Оценочные резервы в учете компании

Оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой стоимости отдельных активов в связи с появлением новой информации. Более точно можно сказать так: оценочные резервы в бухгалтерском учете используются для того, чтобы отразить имущество компании в балансе на конец отчетного года по стоимости, сформированной на этот момент на рынке (рыночной стоимости), если она оказалась ниже стоимости, по которой это имущество изначально было принято на баланс (балансовой стоимости). Создавать оценочные резервы необходимо, иначе оценка отдельных активов в отчетности станет недостоверной, что будет противоречить требованиям законодательства о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухгалтерском учете)).

Однако почему нельзя просто откорректировать стоимость имущества на отчетную дату, если она к этому моменту снизилась?

Дело в том, что первоначальная стоимость некоторых активов, принятых на баланс, в бухгалтерском учете не подлежит изменению (за исключением случаев, специально установленных законодательством). А такой прием, как создание оценочных резервов, позволяет корректно (то есть в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету) отражать стоимость таких активов в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

Создание оценочных резервов

Четкого определения понятия оценочных резервов нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат. По сути, оценочные резервы представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и формируются на «дополнительных» счетах к счетам соответствующих активов - так называемых контрарных счетах. Контрарный счет - это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка.

Создание оценочного резерва отражается по кредиту счета учета соответствующего резерва (Планом счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен свой счет учета для каждого резерва) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

К оценочным резервам в настоящее время относят:

• резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет учета 14);
• резерв под обесценение финансовых вложений (счет учета 59);
• резерв по сомнительным долгам (счет учета 63).

Формирование каждого из этих резервов обязательно для всех компаний без исключения, если на момент составления бухгалтерской отчетности:

• снизилась рыночная цена материально-производственных запасов или они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество (п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01));
• может произойти обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (п. 38 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н);
• имеется сомнительная дебиторская задолженность (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Стоимость МПЗ, финансовых вложений и величина дебиторской задолженности показываются в активе баланса в свернутом виде, то есть за минусом созданных по ним резервов. Таким образом, с оценочными резервами связаны уценка соответствующих активов и отражение их новой (уменьшенной) стоимости в бухгалтерской отчетности.

По своему экономическому содержанию перечисленные резервы являются оценочными категориями (оценочными значениями), то есть они устанавливаются на основании оценки, максимально соответствующей текущим рыночным условиям.

Так, величина снижения стоимости рассматриваемых нами активов (МПЗ, финансовых вложений, дебиторской задолженности) определяется посредством оценки соответственно количества МПЗ, частично потерявших свои полезные свойства; реальной стоимости финансовых вложений, по которой их можно будет реализовать; вероятности и суммы погашения долгов по дебиторской задолженности.

Другими словами, в контексте данной статьи оценочное значение - это величина, на которую корректируется актив (МПЗ, дебиторская задолженность, финансовые вложения), с целью отражения в бухгалтерской отчетности информации о его справедливой стоимости.

Правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений фактически устанавливает ПБУ 21/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 21/2008)).

Оценочные значения и оценочные обязательства для учета оценочных резервов

Остановимся на одном важном моменте: не стоит путать оценочные значения с оценочными обязательствами.

Когда у компании возникают обязательства, которые имеют неопределенную величину и (или) срок исполнения, в ее бухгалтерском учете формируется резерв предстоящих расходов. Поскольку на дату возникновения таких обязательств их величина и (или) срок определяются на основании оценки, они называются оценочными обязательствами. Оценочное обязательство - это особый тип обязательства, которое отличается от обычного обязательства (кредиторской задолженности) только неопределенностью. По сути, это резервирование средств на предстоящие расходы, которые точно придется понести в будущем.

Необходимо отметить, что оценочные резервы, оценочные значения, оценочные обязательства кажутся похожими только на первый взгляд. По смыслу они являются разными объектами бухгалтерского учета, регулируются разными нормативными актами и, соответственно, имеют различный порядок отражения в учете. Так, порядок формирования оценочных обязательств, создание резервов предстоящих расходов регулируются ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее - ПБУ 8/2010)). При учете оценочных резервов ПБУ 8/2010 не применяется (п. 2 ПБУ 8/2010).

Важно! 

Оценочные значения формируют стоимостную оценку (стоимость актива) или оценку в натуральных показателях (например, срок полезного использования), но при этом оценочное значение выбирается из объективной стоимости активов либо данных о сроке службы ОС или НМА. Оценочное обязательство основывается на расчетных оценках, выбираемых из интервала значений. То есть резервы предстоящих расходов, которые создаются под оценочные обязательства, не являются оценочными значениями.

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий