Возможность создания резерва по сомнительным долгам для «упрощенки»

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При получении информации об отзыве у банка лицензии задолженность банка по возврату денежных средств отражается в учете организации по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

Если после проведения очередной инвентаризации задолженность банка будет признана сомнительной, то в бухгалтерском учете организации создается резерв по сомнительным долгам на сумму задолженности.

При получении информации о ликвидации банка дебиторская задолженность списывается с баланса организации.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-I «О банках и банковской деятельности» (далее - Закон № 395-I) осуществление банковских операций производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России.

Согласно ст. 20 Закона № 395-I после отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями ст. 23.1 Закона № 395-I, а в случае признания ее банкротом - в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Статьей 20 Закона № 395-I также установлено, что с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций исполнение кредитной организацией обязательств, за исключением сделок, связанных с текущими обязательствами кредитной организации, с момента отзыва у нее лицензии и до дня вступления в силу решения арбитражного суда о признании ее несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации запрещается, если иное не предусмотрено федеральным законом. При этом считается наступившим срок исполнения обязательств кредитной организации, возникших до дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций, а также прекращается начисление предусмотренных федеральным законом или договором процентов и финансовых санкций по всем видам задолженности кредитной организации, за исключением финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение кредитной организацией своих текущих обязательств.

Таким образом, возврат клиенту денежных средств, находившихся на его счетах в банке, в данном случае будет производиться в порядке и сроки, установленные законодательством для расчетов с кредиторами ликвидируемого должника, в том числе при его банкротстве.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в Единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ)).

Бухгалтерский учет

По сложившейся практике после отзыва у обслуживающего банка лицензии на осуществление банковских операций в бухгалтерском учете организации отражается дебиторская задолженность банка по возврату сумм, находившихся на ее расчетном счете, в корреспонденции с соответствующим счетом учета денежных средств.

Указанная операция в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.12.2000 № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), отражается следующим образом:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51 (52, 55)

- образована задолженность банка по «зависшим» денежным средствам.

По мнению многих консультантов, эта проводка должна быть сформирована на момент отзыва лицензии у обслуживающего банка.

По нашему мнению, отсутствие у организации сведений об отзыве у банка лицензии не является ошибкой в целях ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», в связи с этим полагаем, что данную операцию следует отразить в бухгалтерском учете на дату получения информации об отзыве лицензии.

Вместе с тем, поскольку бухгалтерская отчетность организации за 2015 год еще не подписана, полагаем, что в целях сближения даты проводки с датой отзыва лицензии целесообразно отразить операцию записью за декабрь 2015 года.

Согласно п.п. 12, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее - ПБУ 10/99) в целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, относятся к прочим расходам в сумме, в которой указанная задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов (далее - Резерв) либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения № 34н, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

По мнению Минфина России, при определении нереальности задолженности к взысканию в бухгалтерском учете следует руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18). Так, например, задолженность может быть признана нереальной к взысканию вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Следовательно, с учетом разъяснений Минфина России сам факт отзыва лицензии или объявление банка банкротом еще не являются основанием для списания задолженности банка на расходы, необходимо дождаться его ликвидации.

При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Согласно ст. 23 Закона № 395-I ликвидация кредитной организации считается завершенной, а кредитная организация - прекратившей свою деятельность после внесения об этом записи уполномоченным регистрирующим органом в ЕГРЮЛ.

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Закона № 129-ФЗ (смотрите письмо Минфина России от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063).

Помимо этого, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 70 Положения № 34н в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает Резерв с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина Резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания Резерва, Резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Согласно п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (далее - ПБУ 21/2008) величина Резерва признается оценочным значением.

При этом п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» позволяет организации самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы, учитывая при этом нормы российского бухгалтерского законодательства.

Иными словами, организация самостоятельно определяет необходимость и порядок создания Резерва по задолженности банка.

Так как резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки, он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. Эту же точку зрения озвучил И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью журналу «Российский налоговый курьер», № 4, февраль 2011 г.

Сверка остатков сумм, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, с данными выписок банка, проверка обоснованности сумм дебиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности, проводятся в процессе инвентаризации инвентаризационной комиссией (п.п. 3.43, 3.44, пп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) (далее - Методические указания).

Следует отметить, что согласно п. 1.5 Методических указаний в соответствии с Положением № 34н проведение инвентаризаций обязательно, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Таким образом, создание Резерва, как и списание дебиторской задолженности, производится на основании данных проведенной инвентаризации, периодичность и дата проведения которой устанавливаются приказом по учетной политике организации (но не реже, чем один раз в год). То есть на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности следует создавать либо корректировать Резерв, а также списывать дебиторскую задолженность, нереальную к взысканию.

Отметим, своевременное создание Резерва так же, как и списание дебиторской задолженности, - обязанность организации. Нормы бухгалтерского законодательства не предусматривают возможность создания Резерва только на суммы нереальной для взыскания задолженности, например с истекшим сроком исковой давности, без учета других существующих сомнительных задолженностей.

Полагаем, что задолженность банка по возврату денежных средств, возникшая в связи с отзывом у него лицензии на осуществление банковских операций, также может быть учтена при формировании Резерва.

Таким образом, если после проведения очередной инвентаризации задолженность банка будет признана сомнительной, то возникнет и необходимость создания Резерва.

Начисление Резерва в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 63

- произведено начисление в Резерв.

При сформированном Резерве последующее списание задолженности банка будет осуществляться за его счет:

Дебет 63 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

- списана задолженность, признанная нереальной для взыскания.

Помимо этого формируется запись:

Дебет 007

- списанная дебиторская задолженность отражена за балансом.

Заметим, в силу п. 77 Положения № 34н дебиторскую задолженность можно списать со счета 76 в дебет счета 63 только в случае создания организацией Резерва в предшествующем списанию долга периоде. А если в период, предшествующий отчетному, сумма этого долга не резервировалась в порядке, предусмотренном п. 70 Положения № 34н, то в соответствии с п. 77 Положения № 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, относятся на финансовые результаты. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, а также отчисления в Резерв относятся к прочим расходам организации и отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» (п.п. 11, 12 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). При этом дебиторские задолженности включаются в расходы организации в сумме, в которой они были отражены в бухгалтерском учете организации.

Документальное оформление

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производится на основании:

- акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в частности, данный акт свидетельствует о том, что на момент списания дебиторская задолженность не погашена) (акт может быть разработан на основе формы № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88);

- письменного обоснования списания дебиторской задолженности;

- приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности как безнадежной;

- выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации банка-должника.

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом перечень расходов, указанный в ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер.

Поскольку в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов не предусмотрены, при определении налоговой базы данные расходы не учитываются (смотрите также письма Минфина России от 23.06.2014 №03-03-06/1/29799, от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57).

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий