Аналитика / Налогообложение / Вычет НДС и реальность хозяйственной операции

Вычет НДС и реальность хозяйственной операции

Наиболее распространенной причиной отказа в вычете «входного» НДС является ссылка проверяющих на необоснованность налоговой выгоды, которую получает компания при заявлении такого вычета. Фирме не удалось доказать реальность хозяйственных операций. По мнению суда (пост. АС ЗСО от 09.06.2015 № Ф04-19861/15), реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом. Вычет НДС должен подтверждаться документами, отвечающими критериям статей 169, 171 Налогового кодекса. А документы компании указанным критериям не соответствовали
15.04.2016
Автор: Яна Лазарева, заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI)

Каким образом оценивают реальность хозяйственной операции для вычета «входного» НДС служители Фемиды? Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, в частности, вследствие получения налогового вычета по НДС, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение НДС из бюджета. И представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных нормами Налогового кодекса, в целях получения налоговой выгоды является достаточным основанием для ее получения, если контролерами не будет доказано, что сведения, содержащиеся в данных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1 пост. Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Основания для вычета НДС

Итак, основанием для принятия НДС к вычету являются счет-фактура, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пп. 1, 6 ст. 169 НК РФ). В свою очередь, соответствие счета-фактуры требованиям Налогового кодекса (пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ) позволяет определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество (объем) поставляемых товаров (работ, услуг), их цену, а также сумму НДС, уплачиваемую компанией и принимаемую к вычету. Налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму НДС, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно (определение КС РФ от 21.04.2011 № 499-О-О).

Кроме того, компания должна иметь в наличии первичные документы для принятия к учету приобретений (п. 1 ст. 172 НК РФ). Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов по НДС первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг). При этом необходимо, чтобы сведения в представленных документах были достоверными (п. 3 определения КС РФ от 15.02.2005 № 93-О).

Важность документов для вычета НДС

Подписание первичных документов и счетов-фактур неустановленными лицами либо лицами, отрицающими свою причастность к деятельности компаний-поставщиков, может стать поводом усомниться:

в достоверности информации, содержащейся в этих документах;
соответствии оформления счета-фактуры требованиям Налогового кодекса.

Тем не менее установление этого факта не подтверждает однозначно нереальность финансово-хозяйственной операции, заверенной упомянутыми подписями.

Например, ВАС РФ признал правомерным отказ в вычете НДС, так как счет-фактура, подписанный неуполномоченным лицом, считается неправильно оформленным, а потому не подтверждает правомерность вычетов (пост. Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 9299/08). Аналогичные выводы содержатся и в других судебных решениях (определение ВС РФ от 19.01.2010 № 58-В09-7; пост. ФАС ЗСО от 05.02.2014 № Ф04-9383/13, ФАС МО от 06.08.2013 № Ф05-7763/13, ФАС ПО от 16.04.2013 № Ф06-2213/13).

Вместе с тем существуют и противоположные решения. По мнению Президиума ВАС РФ, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве их руководителей, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной (пост. Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09). Эта же позиция прослеживается и в других судебных делах (пост. АС УО от 07.11.2014 № Ф09-6720/14, ФАС СЗО от 10.10.2013 № Ф07-1589/13, ФАС МО от 14.08.2013 № Ф05-5694/13).

К сожалению, в рассматриваемом споре (пост. АС ЗСО от 09.06.2015 № Ф04-19861/15) подписание счетов-фактур и первичных документов неустановленными лицами было далеко не единственным доводом контролеров, доказывающим получение организацией необоснованной налоговой выгоды. Формальный документооборот, отсутствие контрагентов по юридическому адресу, являющемуся к тому же адресом «массовой» регистрации, отсутствие у поставщиков трудовых и материальных ресурсов для совершения и исполнения сделок, а также расходов, свойственных реальной предпринимательской деятельности, и традиционно отсутствие должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов - вот комплекс аргументов, которые помогли налоговикам выиграть спор.

Журнал «Актуальная бухгалтерия»