Как предпринимателю рассчитать и уплатить в бюджет НДФД

Физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), являются плательщиками НДФЛ. Данная категория налогоплательщиков самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на основании ст. 225 и 227 НК РФ (п. 1 и 2 ст. 227 НК РФ).  Согласно ст. 225 НК РФ, сумма налога за налоговый период определяется как процентная доля налоговой базы.  

Как правило, индивидуальные предприниматели исчисляют НДФЛ по обычным видам деятельности, по ставке 13%. Налоговая база по таким доходам определяется на основании п. 3 ст. 210 НК РФ, как денежное выражение доходов, уменьшенное на суммы профессиональных налоговых вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) – суммы, на которые уменьшается налоговая база ИП за определенный налоговый период. В силу применения принципов, присущих и налогу на прибыль для организаций, предприниматели могут уменьшить налоговую базу на сумму документально подтвержденных и связанных с получением дохода расходов. Если же ИП не в состоянии подтвердить свои расходы, то может применить правило, согласно которому расход можно рассчитать как 20% полученных от предпринимательской деятельности доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Для того, чтобы ориентироваться в том, какие расходы можно учесть предпринимателю, стоит обращаться к градации этих расходов, предусмотренной Главой 25 НК РФ.

Налоговый учет. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, должны вести учет полученных доходов и произведенных расходов. Такой учет ведется в форме Книги учета доходов и расходов. Форма, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России и Минфина России от 13.08.2002 г. № 86н, БГ-3-04/430. Советуем ознакомиться с данным документом. Учет доходов/расходов ведется позиционным способом на основании оформляемых ИП первичных документов. Учет доходов и расходов ведется двумя методами: кассовым (в момент выплаты или получения денежных средств) или накопительным методом. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов этот момент учитывает.

Напомним, что ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России и ФНС России  от 24.12.2014 г. № ММВ-7-11/671@. ИП должны заполнить титульные листы декларации, раздел 1 и 6, а также Лист B, по доходам от предпринимательской деятельности. В Листе B подлежат отражению также и профессиональные налоговые вычеты.

Авансовые платежи. На основании ст. 227 НК РФ, ИП должны не позднее 5 дней по истечении месяца со дня появления у них доходов от предпринимательской деятельности предоставить в налоговый орган декларацию по форме 4-НДФЛ. В ней указывается предполагаемый к получению предпринимателем в налоговом периоде доход. Подробнее о форме 4-НДФЛ Вы можете посмотреть тут.

На основании формы 4-НДФЛ налоговый орган будет самостоятельно исчислять авансовые платежи. Отметим, что предприниматель уплачивает авансовые платежи на основании уведомлений налогового органа. Существует два источника для исчисления инспекцией авансовых платежей: 1) декларация 4-НДФЛ с суммами предполагаемого дохода, 2) суммы фактически полученного дохода ИП от предпринимательской деятельности (с учетом налоговых вычетов) за предыдущий налоговый период. Т.е. если Вы один раз предоставили декларацию 4-НДФЛ (и суммы предполагаемого дохода существенно не меняются), Ваши собственные доходы за предыдущий налоговый период будут базой для исчисления авансовых платежей за текущий период.

Сроки уплаты авансовых платежей:  

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Уплаченные за год авансовые платежи засчитываются в счет подлежащих уплате сумм налога за налоговый период (п. 3 ст. 227 НК РФ). Соответствующая графа для отражения начисленных и уплаченных авансовых платежей есть в листе B  декларации 3-НДФЛ.

Уплата налога. НДФЛ подлежит уплате в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Налог за год рассчитывается по формуле: НДФЛ за год – сумма авансовых платежей.

В платежных документах следует указать верный КБК (код бюджетной классификации).

КБК на 2015 г. и 2016 г. для уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями Вы можете посмотреть тут.