Аналитика / Налогообложение / Учитываем спорные «зарплатные» расходы

Учитываем спорные «зарплатные» расходы

Уже давно вызывает много вопросов порядок учета премий, выплачиваемых работникам к юбилейным датам. Специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях то разрешают учитывать такие расходы при налогообложении прибыли, то вновь запрещают
04.09.2015
Автор: Раиса Рябова, ведущий методолог ИПБ России, преподаватель Центра подготовки бухгалтеров и аудиторов МГУ им. М.В. Ломоносова, советник налоговой службы II ранга

Споры будут продолжаться

Вопрос учета материальной помощи и премий сотрудникам всегда будет спорным, так как глава 25 Налогового кодекса содержит противоречия между статьями 255 и 270. Согласно статье 255 в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, в том числе премии, единовременные поощрительные начисления и другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. А в пунктах 21-26 статьи 270 перечислены выплаты в пользу работников, не учитываемые в составе расходов, в том числе материальная помощь.

В этой ситуации основным критерием отнесения выплат в расходы является их поощрительный характер за труд, а также трудовой или коллективный договор, в котором эти выплаты предусмотрены.

На это указывают и финансисты (письмо Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912).

По их мнению, если единовременные выплаты работникам при предоставлении ежегодного отпуска предусмотрены трудовым либо коллективным договором, а также зависят от размера зарплаты и соблюдения трудовой дисциплины, то они являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью.

Такая позиция подтверждается судебной практикой. Так, если связь выплат с системой оплаты труда не прослеживается, то выплаты в виде материальной помощи не могут учитываться в составе расходов (пост. ФАС СЗО от 02.07.2008 № А05-6193/2007, ФАС ЗСО от 09.10.2006 № Ф04-949/2006 (26899-А75-25)(26899-А75-25)).

В отношении премий сотрудникам финансисты указали, что если премии не признаются материальной помощью и предусмотрены трудовым либо коллективным договором, то такие выплаты могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26582).

Однако позже Минфин России (письмо Минфина России от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167) изложил иную позицию: расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не могут учитываться при налогообложении прибыли.

В части премий к персональным юбилейным датам аналогичное мнение высказывают и судьи (пост. ФАС ВСО от 02.05.2012 № Ф02-1476/12).

Однако в отношении премий к праздничным датам и профессиональным праздникам есть положительная арбитражная практика (пост. ФАС УО от 05.09.2011 № Ф09-5411/11, ФАС МО от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09, ФАС ЦО от 15.09.2006 № А64-1004/06-11).

Актуальная бухгалтерия