Работы по «смешанному» договору: порядок отражения НДС

ООО выполняло в I квартале работы по «смешанному» договору: разработка программы расчетов на ЭВМ (с НДС) и передача неисключительных прав пользования программой (без НДС).

Как правильно отразить реализацию в налоговой декларации по НДС?

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация) и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 г. № 104н.

Согласно п. 3 раздела I Порядка титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики, разделы 2-7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Вами сообщено, что в I квартале 2014 года Вашей организацией осуществлялись как облагаемые НДС операции (выполнение работ (услуг) по разработке программы расчетов на ЭВМ), так и операции, освобожденные от налогообложения (передача неисключительных прав на программу для ЭВМ).

Соответственно, в связи с осуществлением облагаемых и необлагаемых операций в Декларации за I квартал 2014 года Вашей организации необходимо заполнить титульный лист, разделы 1, 3, 7.

В разделе 1 заполняется строка 040 в случае, если сумма к уплате превысит сумму рассчитанных налоговых вычетов, относящихся к облагаемой деятельности организации. Строка 050 раздела 1 заполняется в случае превышения суммы вычетов над суммой налога к уплате (подп. подп. 34.3, 34.4 п. 34 Порядка).

В разделе 3 в графах 3 и 5 строк 010-040 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст.ст. 153-157, п. 1 ст. 159 НК РФ, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке (подп. 38.1 п. 38 Порядка).

Поскольку операция по выполнению работ (услуг) по разработке программы расчетов на ЭВМ облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), то стоимость выполненных работ, установленную договором (без НДС), следует отразить в графе 3 по строке 010 Раздела 3 декларации, а исчисленную сумму НДС – в графе 5 той же строки.

В отношении отражения в Декларации операции по предоставлению прав использования программного обеспечения сообщаем следующее.

Передача прав на использование (неисключительных прав) результатов интеллектуальной деятельности, к числу которых относится и программное обеспечение (п. 1 ст. 1225 ГК РФ), является операцией, не подлежащей обложению (освобождаемой от налогообложения) НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, отражаются в разделе 7 Декларации.

В частности, в графе 1 по строке 010 раздела 7 отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку (подп. 44.2 п. 44 Порядка). В рассматриваемой ситуации в названной графе следует указать код 1010256 (приложение № 1 к Порядку).

В соответствии с подп. 44.2 п. 44 Порядка при отражении в графе 1 по строке 010 раздела 7 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (как в данном случае), под соответствующими кодами операций организацией заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

Иными словами, исходя из прямого прочтения положений подп. 44.2 п. 44 Порядка при отражении по строке 010 раздела 7 Декларации данных по операциям, освобождаемым от налогообложения, организация обязана заполнять графы 3 и 4 названной строки.

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей обложению НДС, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ (подп. 44.3 п. 44 Порядка).

Таким образом, в данном случае в графе 2 по строке 010 раздела 7 Декларации следует отразить стоимость переданных неисключительных прав на программное обеспечение.

В соответствии с подп. 44.4 п. 44 Порядка в графе 3 по строке 010 раздела 7 Декларации по каждому коду операции, не подлежащей обложению НДС, отражается стоимость приобретенных для осуществления этого вида деятельности товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС (ст.ст. 145, 146, 149 НК РФ, либо у организаций, применяющих специальные режимы налогообложения).

Обратите внимание, что заполнение графы 3 не зависит от ведения (неведения) организацией в налоговом периоде раздельного учета в целях исчисления НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По нашему мнению, в вышеуказанных нормах Порядка не содержится прямого указания на то, что в графе 3 отражается стоимость только тех приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, которые были использованы (учтены в составе расходов), в частности, для проведения операций, которые не подлежат обложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Полагаем, что порядок заполнения графы 3 может различаться в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации:

– если уже на момент приобретения (принятия) товаров (работ, услуг), имущественных прав организации известно, что они будут использоваться только в деятельности, не облагаемой НДС, то их стоимость можно отразить в разделе 7 Декларации в том налоговом периоде, когда они были приняты к учету;

– если товары (работы, услуги) имущественные права, не облагаемые НДС, приобретаются для использования как в деятельности, облагаемой НДС, так и в необлагаемой, то расходы в виде их стоимости распределяются между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности только расчетным путем. Следовательно, соответствующая доля стоимости указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав может быть отражена в графе 3 по строке 010 раздела 7 Декларации только на момент включения стоимости указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в состав расходов.

По данному вопросу смотрите также письма Минфина России от 02.08.2011 г. № 03-07-11/209, от 28.01.2011 г. № 03-07-08/27.

Согласно подп. 44.5 п. 44 Порядка в графе 4 по строке 010 раздела 7 Декларации указываются суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п.п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

Отметим, что если организация при выполнении условий, предусмотренных п. 4 ст. 170 НК РФ, принимает к вычету все суммы НДС, предъявленные ей продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав («правило 5 процентов»), то графа 4 не заполняется (в указанной графе ставится прочерк) (письмо Минфина России от 02.08.2011 г. № 03-07-11/209).

Иными словами, в рассматриваемой ситуации графа 4 по строке 010 раздела 7 Декларации будет заполняться только в том случае, если в I квартале 2014 года Вами велся раздельный учет сумм «входного» НДС для определения сумм налога, не подлежащих вычету. При этом, с нашей точки зрения, в графе 4 следует указывать только те суммы «входного» НДС, не принимаемого к вычету, которые относятся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, предназначенным для использования в деятельности, не облагаемой НДС (в данном случае – предназначенным для использования в деятельности по разработке программного обеспечения).

К сведению:

В соответствии с официальной позицией, если же для передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности используется договор, отличный от лицензионного (сублицензионного), например договор купли-продажи, договор присоединения, смешанный договор, то освобождение от обложения НДС, установленное нормами подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется (смотрите, например, письма Минфина России от 12.05.2008 г. № 03-07-08/110, от 01.04.2008 г. № 03-07-15/44, от 21.02.2008 г. № 03-07-08/36, УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 г. № 16-15/020629).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий