Аналитика / Налогообложение / Минфин России разъяснил, в каких случаях можно применять ЕНВД при реализации SIM-карт
Минфин России разъяснил, в каких случаях можно применять ЕНВД при реализации SIM-карт
Название документа:
Письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-11-11/1349
Комментарий:
В соответствии с подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕНВД в отношении деятельности в сфере розничной торговли. Такая деятельность должна осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту, через объекты нестационарной или стационарной, не имеющей торговых залов, торговой сети.
Предметом розничной торговли могут быть SIM-карты и карты экспресс-оплаты услуг связи. По нашему мнению, они имеют одинаковое назначение - оплата услуг связи в будущем. Однако SIM-карты обеспечивают подключение к оператору связи с предоставлением конкретного телефонного номера. Минфин России неоднократно рассматривал вопрос о применении ЕНВД в отношении реализации указанных карт (см., например, Письма от 26.10.2011 № 03-11-11/269, от 30.03.2010 № 03-11-11/84, от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30). В комментируемом письме финансовое ведомство подтверждает выраженную ранее позицию.
Дополнительные материалы см. в Практическом пособии по ЕНВД .
1. ЕНВД применяется при продаже SIM-карт от собственного имени
Согласно официальной позиции налогоплательщик, реализующий населению SIM-карты, которые ранее приобрел в собственность у оператора связи, вправе в отношении такой деятельности перейти на уплату ЕНВД. Финансовое ведомство исходит из следующего. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей в целях налогообложения признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. В силу ст. 38 НК РФ товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Имущество – это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), к которым на основании ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, работы, услуги, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и нематериальные блага.
Таким образом, реализация приобретенных в собственность SIM-карт признается розничной торговлей товарами и может быть переведена на уплату ЕНВД.
По мнению финансового ведомства, аналогичный подход применим, если SIM-карты реализует комиссионер. Согласно ст. 990 ГК РФ по сделке, которую посредник заключил с третьим лицом, он приобретает права и обязанности, даже если комитент назван в соглашении или непосредственно осуществляет исполнение по сделке. Следовательно, если комиссионер продает в розницу SIM-карты через указанные в подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ объекты организации торговли, которые принадлежат ему или используются им на правовых основаниях (собственность, аренда и т.д.), то он вправе применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Этим налогом облагается полученное посредником вознаграждение, которое признается его доходом.
Необходимо отметить, что с такой точкой зрения согласны некоторые арбитражные суды. Они считают, что налогоплательщик, выступая комиссионером и реализуя SIM-карты и карты экспресс-оплаты от своего имени, вправе уплачивать ЕНВД (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.12.2012 № А57-3863/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2009 № А43-6112/2008-6-104 ().
2. Реализация SIM-карт в рамках агентского (дилерского) соглашения не подлежит обложению ЕНВД
По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия (ст. 1005 ГК РФ). Осуществляет он их либо от своего имени за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. В последнем случае по сделке, которую агент заключает с третьим лицом, права и обязанности возникают у принципала.
Минфин России отметил, что деятельность по реализации SIM-карт в рамках агентских договоров с операторами связи – принципалами не может быть переведена на уплату ЕНВД. Объясняется это тем, что налогоплательщику в данной ситуации выплачивается лишь агентское вознаграждение, которое является доходом от оказания услуг и облагается налогами по общей системе или УСН.
Подобной позиции придерживается и Президиум ВАС РФ (Постановление от 01.10.2013 № 4907/13 (Б=ARB_Д=371589_М=100024)). Он указывает, что агент фактически принимает на себя обязательства по сбору предварительных платежей за услуги связи и получает агентское вознаграждение, распространяя по тарифам оператора карты экспресс-оплаты и SIM-карты. Эти карты по своей правовой природе являются средством предварительной оплаты услуг связи и не отвечают признакам товара, закрепленным в ст. 38 НК РФ.
Ранее суды приходили к такому же выводу: при наличии дилерского или агентского соглашения, когда предприниматель реализует карты экспресс-оплаты и SIM-карты от имени оператора, применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД неправомерно (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2013 № А21-9381/2011 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2010 № А33-4578/2010 (Определением ВАС РФ от 29.04.2011 № ВАС-2450/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2012 № А51-9197/2011 и др.).
Темы: Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)  
- 15.04.2022 Эксперт: перевод перевозчиков на ЕНВД поддержит транспортный комплекс
- 22.03.2022 Власти Дагестана предлагают ввести налоговые льготы для бизнеса
- 27.05.2021 Выбор условий ПСН предложили отдать муниципалитетам
- 16.09.2021 Памятка для тех, кто еще не отчитался по ЕНВД за 2020 год. Повторение
- 15.03.2021 НДФЛ с дивидендов, переход с ЕНВД на УСНО и другие поправки в НК РФ
- 18.02.2021 ЕНВД отменили. Если решил, что теперь хочешь перейти на УСН – успей предупредить об это налоговую!
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/272
- 20.10.2022 Письмо Минфина России от 06.10.2022 г. № 03-11-11/96723
- 14.06.2022 Письмо Минфина России от 16.05.2022 г. № 03-11-11/44740
Комментарии