Акт об оказании услуг: особенности составления документа

Организация заказала услуги по продвижению сайта. Согласно заключенному договору: «Ежемесячно не позднее 5 календарных дней с момента окончания текущего календарного месяца оказания услуг исполнитель направляет заказчику акт приема-передачи оказанных услуг». Стоимость услуг по акту состоит из постоянной (прописанной в дополнительном соглашении и одинаковой во все месяцы) и переменной части. Фактически в акте за соответствующий месяц переменная часть указывается за предыдущий месяц (договором такой порядок не предусмотрен). Исполнитель объясняет это трудностью вычисления стоимости переменной части. Переменная часть состоит из оплаты отдельно по каждому запросу, по которому пользователи нашли сайт клиента. Организация в налоговом учете использует метод начисления.

Можно ли принять к расходам для целей исчисления налога на прибыль услуги по продвижению сайта, если акт выполненных работ за текущий отчетный месяц составлен на основании данных за прошедший период?

Или лучше предусмотреть такой порядок выставления актов в договоре?

Рассмотрев вопрос, мы пришли следующему выводу:

Составление акта оказанных услуг с указанием в переменной части стоимости услуг стоимости услуг за предыдущий месяц, без указания в договоре такого порядка выставления, с высокой долей вероятности вызовет споры с налоговыми органами. Вероятность таких споров существенно снизится, если такой порядок выставления актов предусмотреть договором.

Обоснование вывода:

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налоговое и бухгалтерское законодательство не устанавливает порядок и сроки составления акта оказанных услуг. Единственное его требование – расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 01.08.2012 г. № 16-15/069586@).

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе, первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона № 402-ФЗ (письмо Минфина России от 22.10.2013 г. № 03-03-06/1/44091, от 05.08.2013 г. № 03-03-06/1/31261, от 24.07.2013 г. № 03-03-06/1/29181).

Порядок и сроки составления первичных документов регламентируются Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательные реквизиты первичных учетных документов указаны в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. К ним относятся:

1) Наименование документа;

2) Дата составления документа;

3) Наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) Содержание факта хозяйственной жизни;

5) Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) Подписи лиц, предусмотренных п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В соответствии с абз. 5 ст. 313 НК РФ налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (смотрите, например, письмо ФНС от 27.07.2009 г. № 3-2-09/147, письма Минфина России от 23.07.2013 г. № 03-03-06/1/28978, от 05.08.2013 г. № 03-03-06/1/31261).

Таким образом, порядок и сроки составления акта оказанных услуг определяются организациями самостоятельно по договоренности сторон, единственными требованиями, предъявляемыми законодательством РФ к акту, является соблюдение всех требований, указанных в ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Таким образом, включение в акты оказанных услуг стоимости услуг прошлого месяца налоговым законодательством РФ не предусмотрена, но и не запрещена. На практике организации часто сталкиваются с трудностями в выставлении актов оказанных услуг непосредственно после окончания оказания услуг. Это может быть связано с отраслевой спецификой деятельности, продолжительным сроком получения необходимой учетной информации, привлечением подрядных организаций и другими объективными условиями.

В то же время такая специфика выставления актов без указания порядка выставления в договоре с большой доли вероятности вызовет претензии налоговых органов.

В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Поэтому в договоре следует предусмотреть такой порядок составления данных актов. Можно, например, указать, что переменная часть стоимости услуг, указанных в акте, включает в себя часть стоимости таких услуг, оказанных в предыдущем месяце.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий