Аналитика / Налогообложение / Скидки после отгрузки товара на УСН

Скидки после отгрузки товара на УСН

Ситуация, когда скидка предоставлена покупателю товаров уже после их реализации, встречается довольно часто. Это так называемая ретро-скидка, представляющая собой уменьшение цены на уже отгруженные товары. Однако подобная ситуация имеет определенные налоговые последствия как для продавца, так и для покупателя. О них мы и расскажем в данном материале
26.09.2013
Журнал «Упрощенка»

Учет скидок у продавца

Итак, продавец отгрузил товар, оформил документы на договорную стоимость, а потом решил предоставить скидку.

В этом случае изменение цены договора лучше отразить в дополнительном соглашении, оформляемом к договору. Кроме того, продавцу придется переоформить отгрузочные документы, указав стоимость товаров (услуг) с учетом скидки.

Что касается налогового учета, то в доход продавца на УСН попадет только сумма, поступившая в банк или кассу. Поэтому, если решение о снижении цены принято прежде, чем покупатель рассчитался за товар, учет доходов особых сложностей не вызовет. И датой получения доходов будет день поступления денежных средств на счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом в Книге учета нужно будет отразить ту сумму, которая поступила от контрагента (фактически — уже с учетом скидки).

Если же скидка предоставлена уже после того, как покупатель рассчитался, налоговый учет дохода по сделке будет зависеть от того, вернет продавец часть денег или нет. Напомним, что в соответствии с пунктом 1статьи 346.17 НК РФ в доходах учитываются полученные авансы. Значит, если излишек не отдавать, его стоит расценивать как аванс под будущие поставки. А значит, полученную сумму можно отражать в графе 3 Книги целиком и ничего не корректировать.

А вот если деньги возвращаются, то ситуация уже немного иная. Здесь в доходы продавцу нужно включить полученную выручку, уменьшенную на сумму скидки. А если в Книге учета прежде была отражена полная сумма, ее нужно скорректировать, уменьшив доход на возвращенные деньги. Об этом говорит Минфин вписьме от 29.06.2011 № 03-11-11/162. Запись со знаком «минус» нужно сделать в графе 4 Книги учета доходов и расходов в тот день, когда продавец вернет деньги.

Учет скидок у покупателя

Если покупатель оплатил товары полностью, а потом получил скидку, то продавец может вернуть часть денег. В доходы эту сумму покупателю включать не нужно. При условии, что все документы оформлены верно. Объясняется это тем, что возвращенная сумма рассматривается как возврат перечисленного ранее аванса и не является доходом. Ведь доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). А при возврате поставщиком ранее перечисленной ему суммы у покупателя нет никакой выгоды. Значит, налогооблагаемых доходов не возникнет.

Если же деньги не возвращаются, у покупателя возникает выданный аванс. И он в расходах при «упрощенке» не учитывается (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому никаких дополнительных записей делать не нужно.

А вот учет расходов будет зависеть от того, успел покупатель стоимость купленных ценностей списать на затраты в Книге учета или нет. Если до получения скидки товары на расходы еще не отнесли, проблем не возникнет. После того как выполнятся все необходимые условия, то есть расходы будут обоснованны и документально подтверждены, в затраты следует включить стоимость товаров с учетом скидки. Если же ценности уже списаны, придется сделать корректировку, исключив из налоговой базы сумму предоставленной скидки. Для этого в графу 3 Книги учета следует внести запись об уменьшении расходов на сумму скидки, а в графе 5 записать корректировку стоимости со знаком «минус». Эти правила в полной мере относятся и к «входному» НДС. Поэтому покупателю важно получить исправленные первичные документы от продавца. А также корректировочные счета-фактуры, чтобы на их основании скорректировать «входной» налог, списываемый на расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).