Приобретение основных средств на УСН

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать расходы на приобретение, а также сооружение и изготовление основных средств.Нужно помнить, что если объект основных средств приобретается организацией в период применения "упрощенки", то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости, определяемой по правилам  бухгалтерского учета. (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.Так же нужно учесть, что организации, применяющие УСН,  не признаются плательщиками НДС, поэтому при приобретении объектов основных средств, предъявленные продавцами суммы НДС, а также "ввозной" НДС  должны учитываться в стоимости основных средств (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).Порядок принятия расходов на приобретение основных средств установлен в п. 3 ст. 346.16 Кодекса и зависит от того, в какой период были осуществлены такие расходы - до или после перехода на УСН.

Основное средство приобретено в период применения УСН

Если основные средства было приобретены во время применения УСН, то расходы по их приобретению в налоговом учете организация может списать в том налоговом (отчетном) периоде, в котором произошло последнее из трех событий - оплата имущества, ввод в эксплуатацию, использование в предпринимательской деятельности. Потому что все три условия являются обязательными для списания по подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для оформления операций по вводу объектов в эксплуатацию предназначены документы:

• форма N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• форма N ОС-1а - для зданий, сооружений;
• форма N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Если права на приобретенное (сооруженное) основное средство подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, расходы на его приобретение (создание) учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.Также нужно помнить, что при «упрощенке» расходы принимаются только после фактической оплаты, поэтому  основные средства должны быть оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем для учета в расходах не важно за счет каких средств основные средства были оплачены- своих или заемных.Кроме того расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода. Поэтому даже если выполнены все условия, но нет документов подтверждающих расходы, списать покупку основного средства нельзя.Расходы по основным средствам на УСН учитываются в течение налогового периода равномерно и признаются на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).Основные средства списываются в налоговом учете по этим правилам независимо от их стоимости и срока полезного использования. Поэтому даже если купили ОС за миллион и срок полезного использования у него 10 лет , но ввели его в эксплуатацию в ноябре месяце, весь миллион необходимо поставить в расход на 31 декабря, даже если в итоге у организации будет убыток.

Пример.

Организация с 01.01.2013 года перешла на УСНО. В марте 2013 года она приобрела станок за 53 100 руб. (в том числе НДС – 8 100 руб.) и ввела его в эксплуатацию. Указанную сумму организация перечислила поставщику только в конце апреля 2013 года.Следовательно, сумму 53 100 руб. следует отразить в расходах, уменьшающих облагаемые налогом доходы, следующим образом:

•    На 30 июня 2013 года – 17 700 руб.
•    На 30 сентября 2013 года – 17 700 руб.
•    На 31 декабря 2013 года – 17 700 руб.

1 квартал не учитывается, так как основное средство не было оплачено согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В последнее время организации часто покупают основные средства в рассрочку. Но это никак не помешает списать их  в расходах.Главное нужно учесть, что если основное средство куплено в рассрочку (частями), то затраты включаются в расходы равномерно в размере фактически уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример.

Организация "Ромашка" в марте 2013 г. купила производственное оборудование стоимостью 300 000 руб. с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Оплачивать его она будет по графику:

• 5 мая 2013 г. - 120 000 руб.;
• 2 июля 2013 г. - 100 000 руб.;
• 1 декабря 2013 г. - 40 000 руб.;
• 10 января 2014 г. - 0 000 руб.

Организация "Ромашка" в 2013 г. учтет в расходах только оплаченную часть стоимости основного средства в размере 260 000 руб. (120 000 руб. + 100 000 руб. + 40 000 руб.). Часть стоимости в размере 40 000 руб. она сможет учесть после ее оплаты 10 января 2014 г.Включать в расходы указанные суммы организация "Ромашка" будет в следующем порядке:

• 120 000 руб. - равными долями по 40 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2013 г.;
• 100 000 руб. - равными долями по 50 000 руб. (100 000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря 2013 г.;  (всего 90 000 руб. на конец 3 квартала (40 000+50 000=90 000));
• 40 000 руб. - на 31 декабря 2013 г.; (всего 130 000 руб. на 31 декабря  (90 000+40 000=130 000));
• 40 000 руб. - равными долями по 10 000 руб. (40 000 руб. /4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2014 г.

Основное средство приобретено до перехода на УСН 

Порядок включения в расходы стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, также приведен в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В расходах отражается остаточная стоимость объектов, которая  берется по правилам налогового учета. Правила признания расходов зависят от срока полезного использования активов. Срок полезного использования нужно брать первоначальный, а не тот в течение которого еще придется амортизировать основное средство в бухгалтерском учете.Остаточную стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно можно признать в составе расходов в течение первого года применения УСН. В отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в первый год применения УСН налогоплательщик имеет право признать 50%, во второй - 30% и в третий год - 20% стоимости объекта. По основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет аналогичные расходы признаются в течение 10 лет применения УСН равными долями.При этом в течение налогового периода расходы учитываются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода. 

Пример.

Организация с 01.01.2012 года перешла на УСН. В учете организации числится амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией составляет  7 лет и 8 месяцев. Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета на 01.01.2012 года равна 28 320 руб.В этом случае остаточную стоимость можно признать в качестве расхода по годам следующим образом:В 2012 году организация вправе признать в качестве расхода 14 160 руб.(28 320 * 50%), в 2013 году – 8 496 руб. (28 320*30%), в 2014 году – 5664 руб. (28 320*20%).При этом в течение налогового периода расходы учитываются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода, то есть:

• На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2012 года – по 3 540 руб. (14 160 руб. /4 периода);
• На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2013 года – по 2 124 руб. (8 496 руб. /4 периода);
• На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2014 года – по 1 416 руб. (5 664 руб. /4 периода).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий