Аналитика / Налогообложение / Изменение первоначальной стоимости финвложений. Отражение в отчетности
Изменение первоначальной стоимости финвложений. Отражение в отчетности
В ПБУ 19/02 нет критериев, по которым ценные бумаги нужно относить к первой или второй категории.
11.06.2013Российский налоговый порталПо материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
Для отражения финансовых вложений в балансе их делят на две категории:
– по которым текущая рыночная стоимость не определяется (то есть не котирующиеся на организованном рынке);
– по которым текущая рыночная стоимость определяется (то есть котирующиеся на организованном рынке).
В первом случае финвложения указывают в балансе по первоначальной стоимости (*). Во втором – по рыночной цене, которая сформировалась на конец отчетного периода. Возникающие разницы между первоначальной и текущей оценкой включают в состав прочих доходов или расходов. Корректировку стоимости ценных бумаг компания вправе проводить ежемесячно или ежеквартально (**). Обратите внимание: малые предприятия вправе оценивать все финансовые вложения первым способом.
(*) п. 21 ПБУ 19/02.
(**) п. 20 ПБУ 19/02.
В ПБУ 19/02 нет критериев, по которым ценные бумаги нужно относить к первой или второй категории. Однако необходимые нормы есть в статье 280 Налогового кодекса. Так, ценные бумаги признают обращающимися на организованном рынке при одновременном выполнении следующих условий:
– они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, который имеет на это право;
– сведения о ценах (котировках) публикуются в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо могут быть представлены организатором торговли любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
– по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено законодательством.
Соответственно, данные критерии можно использовать и в целях бухгалтерского учета, закрепив их в качестве элемента учетной политики.
Пример
Компания приобрела 1000 шт. акций другого предприятия. На момент покупки их первоначальная стоимость составляла 1200 руб./шт. Ценные бумаги котируются на бирже.
Операция по приобретению ценных бумаг была отражена записями:
Дебет 58 Кредит 60
– 1 200 000 руб. (1000 шт. х 1200 руб./шт.) – отражены затраты на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 200 000 руб. – перечислены средства в оплату ценных бумаг.
Ситуация 1
По данным организатора торговли, стоимость акций на конец отчетного периода повысилась и составила 1320 руб. Переоценку финансовых вложений отражают записью:
Дебет 58 Кредит 91-1
– 120 000 руб. (1000 шт. х (1320 руб./шт. – 1200 руб./шт.)) – стоимость акций доведена до их рыночной цены.
На конец отчетного периода стоимость акций, по которой они будут отражены в балансе по строке 1170, составит:
1 200 000 + 120 000 = 1 320 000 руб.
Ситуация 2
По данным организатора торговли, стоимость акций на конец отчетного периода понизилась и составила 1150 руб.
Переоценку финансовых вложений отражают записью:
Дебет 91-2 Кредит 58
– 50 000 руб. (1000 шт. х (1200 руб./шт. – 1150 руб./шт.)) – стоимость акций доведена до их рыночной цены.
На конец отчетного периода стоимость акций, по которой они будут отражены в балансе по строке 1170, составит:
1 200 000 – 50 000 = 1 150 000 руб.
Если на конец отчетного периода по тем или иным финвложениям текущая стоимость не определяется (например, когда ценные бумаги перестали котироваться на бирже), то их указывают в балансе по стоимости последней оценки (*). При выполнении определенных условий по таким ценным бумагам компания вправе создать резерв под их обесценение.
(*) п. 24 ПБУ 19/02; письмо Минфина России от 24.01.2011 г. № 07-02-18/01.
Пример
Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что на конец отчетного периода, следующего за последней переоценкой акций, они перестали котироваться на бирже. Резерв под обесценение финвложений компанией не создавался.
В этом случае их стоимость отражают по строке 1170 баланса:
– в ситуации 1 – в размере 1 320 000 руб.;
– в ситуации 2 – в размере 1 150 000 руб.
Внимание! Налоговое законодательство не предусматривает возможности доведения первоначальной стоимости ценных бумаг до их рыночной цены. Поэтому при их переоценке в соответствии с рыночными котировками в бухгалтерском и налоговом учете они будут числиться по разной стоимости. В результате у компании возникают постоянные разницы и, соответственно, постоянные налоговые обязательства или активы.
Еще один случай, когда балансовая стоимость финансовых вложений может поменяться - если она выражена (номинирована) в иностранной валюте. Если подобные ценные бумаги не котируются на организованном рынке, то на конец каждого отчетного периода ее пересчитывают в рубли исходя из того курса иностранной валюты, который действует на эту дату (например, на 31.12.2012). Возникающие при таком пересчете курсовые разницы списывают на увеличение либо уменьшение стоимости финвложений в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Данные правила не применяют в отношении акций других компаний (*). Их валютная стоимость в связи с изменением курсов валют пересчету не подлежит.
(*) п. 7 ПБУ 3/2006.
Темы: Бухгалтерский учет и аудит  
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 02.11.2023 Ведение налогового учета на забалансовом счете не предусмотрено
- 19.07.2023 Районный коэффициент по регионам России в 2023 году
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 12.03.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 07-01-10/195
- 12.03.2024 Письмо Минфина России от 14.02.2024 г. № 07-01-09/12651
- 29.01.2024 Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 07-01-10/124741
Комментарии