Организация на УСН получила аванс, и ее сумма выручки превысила разрешенный лимит. Каковы налоговые последствия?

Организация применяет УСН. В IV квартале 2012 года поступления на расчетный счет превысили 60 млн. руб. Однако данные поступления были получены организацией как авансы по договорам поставки, но в связи с неисполнением договора отгрузка не производилась, и в этом же квартале денежные средства были возвращены покупателям.

Не теряет ли организация в данной ситуации право на применение УСН? Как данная ситуация отражается в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация не теряет права на применение УСН.

Обоснование вывода:

Подп. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ в состав доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, включаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, определяют доходы и расходы кассовым методом. При использовании данного метода датой получения доходов у индивидуального предпринимателя признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансов), полученные в счет поставки товара, должны учитываться налогоплательщиком при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. То есть при получении авансов от покупателей в день их получения в налоговом учете необходимо отразить доход (письма Минфина России от 09.04.2007 г. № 03-11-04/2/96, от 21.07.2008 г. № 03-11-04/2/108, 23.01.2009 г. № 03-11-06/2/7, от 30.10.2009 г. № 03-11-06/2/231, от 03.04.2012 г.№ 03-11-11/112.

При этом абзацем третьим п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, при возврате аванса покупателю организация, применяющая УСН, должна уменьшить свои доходы – скорректировать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 23.01.2009 г. № 03-11-06/2/7).

В этой связи УФНС России по г. Москве в письме от 31.08.2011 г. № 16-15/084518@ сообщено, что в случае возврата сумм полученной предоплаты в связи с неисполнением договора, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013 г. № 20АП-119/13 подтверждено, что возвращенный налогоплательщиком аванс уменьшает доходы того отчетного периода, когда это произошло.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик права на применение УСН не теряет. Косвенно такой вывод подтверждают постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 г. № А46-11288/2009, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2012 г. № 12АП-8754/11.

Статьей 346.24 НК РФ определено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учет доходов и расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – Книга учета). До 2012 года форма и порядок заполнения Книги учета были утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 154н, с 1 января 2013 года – приказом Минфина России от 22.10.2012  г. № 135н.

Суммы полученных от контрагентов авансов на дату поступления на расчетный счет необходимо отразить в графе 4 раздела I «Доходы и расходы» Книги учета. При возврате авансов (на дату возврата) в графу 4 раздела I «Доходы и расходы» Книги учета вносится запись со знаком «минус» на сумму возврата, а реквизиты платежного поручения на возврат денег покупателю указываются в графе 2 данного раздела Книги учета.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий