Суточные в пределах норм, расходы на проезд и по найму жилого помещения не облагаются НДФЛ

Работник российской организации выполняет трудовые функции на территории иностранного государства. Российская организация производит своему работнику следующие виды выплат: заработная плата, средняя заработная плата за дни отпуска и за период нахождения в командировке.

Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов работника, полученных во время его нахождения в командировке и за дни отпуска?

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. Совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) включает в себя вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть оплата труда работника состоит из вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, компенсационных и стимулирующих выплат.

Согласно позиции контролирующих органов (письма Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-73 и УФНС по г. Москве от 21.02.2012 N 03-04-06/6-43, от 19.06.2012 N 20-14/53276@) при направлении работников на постоянную работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства. Такое вознаграждение относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

До момента, пока такие сотрудники будут признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации, их доходы облагаются по ставке, предусмотренной для резидентов (13%).

Если же в течение налогового периода статус сотрудников организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такие лица перестанут быть плательщиками НДФЛ. Дело в том, что нерезиденты уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В отношении сумм оплаты отпуска и командировочных отметим следующее.

На время ежегодного отпуска и нахождения работника в служебной командировке ему гарантируется сохранение среднего заработка (ст.ст. 114, 167 ТК РФ). Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления (ст. 139 ТК РФ).

Суммы среднего заработка работника, сохраняемого на основании ст. 167 и ст. 114 ТТК РФ, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, а относятся к гарантиям и компенсациям, перечисленным в ст. 165 ТК РФ. Соответственно, к указанным выплатам норма пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ не применяется и указанные выплаты, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-73, от 30.11.2011 N 03-04-05/6-966, от 21.09.2012 N 03-04-06/6-286, от 23.12.2008 N 03-04-06-01/379, от 14.08.2009 N 03-04-05-01/631.

С учетом положений п. 1 ст. 224 НК РФ доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами, как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13%.

Согласно п. 3 ст. 224 НДФЛ доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30%.

Поскольку источником выплаты среднего заработка является организация-работодатель, соответственно, обязанность по удержанию и уплате НДФЛ лежит именно на организации-работодателе (ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата передачи такого дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При исчислении НДФЛ со среднего заработка, выплачиваемого нерезиденту, определять доходы работника нарастающим итогом с начала года не следует. Для этой категории налогоплательщиков сумма дохода в виде отпускных и командировочных берется отдельно (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

К сведению:

Согласно положению абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, в силу прямого указания в законе суточные в пределах норм, а также расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения не облагаются НДФЛ. Однако отметим, что работодателем размер суточных может быть увеличен, в таком случае сумма, превышающая лимит, указанный в ст. 217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий