Учет затрат на восстановление разрушенного стихийным бедствием недвижимого имущества

В результате стихийного бедствия частично было разрушено недвижимое имущество организации. Данное основное средство было застраховано. Налогоплательщик учел в доходах сумму полученного страхового возмещения, которое израсходовал на восстановление недвижимости. Также на восстановление были понесены и дополнительные затраты сверх страхового возмещения. Организация обратилась в Минфин России с вопросом об учете указанных расходов.

В рассматриваемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что данные расходы необходимо включить в первоначальную стоимость восстанавливаемого объекта недвижимости и учитывать в расходах путем начисления амортизации. Такой вывод обоснован тем, что первоначальная стоимость основного средства формируется в виде суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Помимо этого, первоначальная стоимость изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, а также по иным аналогичным основаниям (абз. 1 п. 2 ст. 257 НК РФ). Таким образом, по мнению министерства, восстановление частично разрушенной недвижимости является иным аналогичным основанием для изменения первоначальной стоимости данного основного средства.

Однако возможен и иной подход к ответу на поставленный вопрос. Затраты на восстановление частично разрушенного основного средства можно учесть единовременно согласно подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. В соответствии с данной нормой в расходы включаются убытки, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий. Следует отметить, что в этом случае факт стихийного бедствия должен быть подтвержден документом, выданным уполномоченным органом (например, Росгидрометом). Кроме того, организация обязана провести инвентаризацию для определения размера фактически нанесенного ущерба (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Правомерность такого подхода подтверждается Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 N А27-3324/2010 (Определением ВАС РФ от 24.03.2011 N ВАС-2692/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). В данном деле инспекция настаивала на том, что работы по восстановлению частично разрушенного объекта следует квалифицировать как реконструкцию основного средства, однако доказать этого не смогла.

Таким образом, организация, восстановившая частично разрушенное в результате стихийного бедствия основное средство, вправе учесть понесенные расходы единовременно в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Однако в этом случае не исключены претензии налоговых органов.

Документ: Письмо Минфина России от 15.10.2012 № 03-03-06/2/115

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий