Аналитика / Налогообложение / Передача убытков в филиал

Передача убытков в филиал

Каков порядок передачи остатков по обязательствам и накопленным убыткам в случае реорганизации представительства иностранной организации в филиал?
30.07.2012
«Московский налоговый курьер»

Возможность реорганизации (трансформации) представительства иностранной организации в филиал, а также передачи реорганизованным в филиал представительством остатка его обязательств и накопленных убытков создаваемому филиалу иностранной организации законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Положениями Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) юридического лица (ст. 57 ГК РФ).

На основании статьи 58 Гражданского кодекса РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

В то же время согласно положениям пункта 3 статьи 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами.

В соответствии с требованиями статьи 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным положениями Налогового кодекса РФ.

Особенности учета иностранных организаций установлены приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения» (далее — Особенности учета иностранных организаций).

Согласно пункту 4 Особенностей учета иностранных организаций иностранная компания, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение (далее — отделение), подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения отделения на территории Российской Федерации, то при открытии этой организацией нового отделения на территории, подведомственной указанному налоговому органу, постановка на учет осуществляется на основании документов, указанных в пункте 5 Особенностей учета иностранных организаций.

Учитывая изложенное, возможность реорганизации (трансформации) представительства иностранной организации в филиал, а также передачи реорганизованным в филиал представительством остатка его обязательств и накопленных убытков создаваемому филиалу иностранной организации законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/042817@ от 15.05.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Михайловой.