Аналитика / Налогообложение / Льгота, предусмотренная ст. 149 НК РФ, применяется в том числе при реализации соответствующих товаров на экспорт

Льгота, предусмотренная ст. 149 НК РФ, применяется в том числе при реализации соответствующих товаров на экспорт

В соответствии со ст. 149 НК РФ реализация некоторых товаров, работ и услуг на территории РФ освобождается от НДС. В то же время согласно ст. 164 НК РФ при продаже товаров на экспорт указанный налог уплачивается по нулевой ставке. Остается неясным, применяется ли при отгрузке товаров на экспорт данная льгота или необходимо уплачивать НДС по ставке 0 процентов.

ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что реализация соответствующих товаров на экспорт НДС не облагается, то есть "входной" налог не возмещается
30.05.2012
КонсультантПлюс
Автор: Телия Юлия, КонсультантПлюс

Инспекция отказала компании, реализующей лом и отходы черных металлов, в применении вычетов по НДС. Налоговый орган указал, что такие операции не облагаются данным налогом в силу ст. 149 НК РФ, а следовательно, вычет применить нельзя. Налогоплательщик оспорил решение инспекции в суде, ссылаясь на то, что указанные товары реализовывались на экспорт, а данная деятельность должна осуществляться в соответствии со ст. ст. 164 и 165 НК РФ.

Суды всех трех инстанций встали на сторону налогового органа, руководствуясь следующим. Согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ для предъявления сумм НДС к вычету налогоплательщик обязан подтвердить соответствующими документами приобретение товаров с целью осуществления операций, облагаемых НДС, и принятие этих товаров на учет. В соответствии с гл. 21 НК РФ хозяйственные операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), и операции, облагаемые налогом по различным ставкам, включая нулевую (ст. 164 НК РФ), являются разными видами операций. В силу ст. 147 НК РФ Россия признается местом реализации товара, в том числе если товар в момент отгрузки или транспортировки находится на ее территории, а следовательно, в приведенный в ст. 149 НК РФ перечень операций, не облагаемых НДС, включаются и экспортные операции, в частности реализация лома и отходов черных и цветных металлов. С 1 января 2009 г. при реализации данных товаров НДС не уплачивается, поэтому и экспортные операции с ними не облагаются указанным налогом (в том числе по нулевой ставке). Таким образом, налогоплательщик не вправе применить спорные вычеты.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2011 N Ф03-9432/2010, ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 N А56-35175/2011 и др. Подобная позиция отражена и в официальных разъяснениях (см. Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-08/32, от 15.07.2011 N 03-07-08/220, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 N 16-15/015581@). Однако в судебной практике встречаются и противоположные решения (например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2010 N А53-5165/2010, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-5865/10-С1).

Кроме того, некоторые суды указывают, что для применения льготы по ст. 149 НК РФ налогоплательщик должен иметь лицензию на осуществление соответствующей деятельности. Если такой документ отсутствует, то при экспорте товаров льгота не применяется, а значит, "входной" НДС можно принять к вычету (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.05.2009 N А55-15625/2008, от 18.05.2009 N А55-17435/2008). Вычет также можно использовать, если налоговый орган не сможет доказать, что экспортируемый товар утратил свои потребительские свойства и является ломом (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2012 N А78-8302/2010, от 02.04.2012 N А78-9045/2010, ФАС Северо-Западного округа от 03.11.2011 N А56-9010/2011).

Следует иметь в виду, что данный порядок не применяется при экспорте товаров в страны Таможенного союза, поскольку такие операции облагаются НДС по нулевой ставке (см., например, Письмо Минфина России от 16.03.2012 N 03-07-13/01-15).

Документ:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.05.2012 N А53-8871/2011