Где же оказаны услуги

Аудиторские услуги для нерезидента

В перечень услуг, место реализации которых определяют по месту осуществления деятельности покупателем, добавлены аудиторские услуги (ст. 2 Закона № 245-ФЗ, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Изменения вступили в силу 01.10.2011 года.

На практике многие иностранные компании просят аудиторов проверять не только годовую, но и промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для этого заключают долгосрочные договоры оказания аудиторских услуг. Значит, не исключено, что договор и акты приемки-передачи аудиторских услуг подписаны до вступления в силу Закона № 245-ФЗ. Если приобретателем услуги выступает компания-нерезидент, то у исполнителя неизбежно возникают сложности с начислением НДС. Виной всему то, что до 01.10.2011 года точки зрения чиновников расходились.

Московские налоговики отмечали, что аудиторские услуги не поименованы в 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Получалось, что по правилам подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации таких услуг признается Россия. Значит, стоимость этих услуг, оказанных российской компанией иностранной фирме, должна включаться в базу для начисления НДС в общем порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61584).

Чиновники Минфина занимали противоположную позицию. По их мнению, аудиторские услуги представляют собой сочетание консультационных и бухгалтерских услуг, упоминаемых в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Поэтому Россия будет местом реализации аудиторских услуг, только если покупатель услуг находится на территории РФ. Если же услуги оказываются компании-нерезиденту, то НДС на них начислять не нужно (письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03-07-08/85).

Отметим, что мнение финансистов поддержал ФАС Московского округа (постановление от 28.01.2011 № КА-А40/17618-10).

ПРИМЕР 1

Российская компания ООО «Салют» в августе 2011 года оказала аудиторские услуги фирме-нерезиденту RedSad Ltd. Российские специалисты проверили бухгалтерскую отчетность за первое полугодие 2011 года.

По условиям договора «Салют» проводит проверку три раза: по итогам полугодия, девяти месяцев и года. Оплата поэтапная. Проверка первого полугодия – 125 000 руб.; девяти месяцев – 70 000 руб. и года – 100 000 руб. Акты приемки-передачи услуг также подписываются три раза. Договор стороны подписали 07.07.2011. Вопрос – включать ли в базу по НДС стоимость реализованных услуг.

Поскольку поправки в ст. 148 НК РФ вступили в силу с 1 октября 2011 года, стоимость аудиторских услуг (125 000 руб.), оказанных и переданных по акту приемки-передачи до этой даты, «осторожной» компании нужно включить в базу для начисления НДС. Если этого не сделать, то не исключены проблемы с налоговыми органами.

СОВЕТЫ

ДЛЯ РЕШИТЕЛЬНЫХ

На аудиторские услуги, оказанные нерезиденту до 01.10.2011 года, НДС не начисляйте. Минфин и судьи на вашей стороне.

ДЛЯ ОСМОТРИТЕЛЬНЫХ

Стоимость услуг по аудиту, оказанных нерезиденту до 01.10.2011 года, безопаснее включить в базу для начисления НДС.

Вспомогательные услуги

Иногда компания своими силами выполняет несколько взаимосвязанных видов услуг. В этом случае реализация одних услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других. Тогда местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных (п. 3 ст. 148 НК РФ). Определять место реализации отдельно по вспомогательным услугам не нужно.

ПРОСТОУЧТИТЕ

Работы или услуги являются вспомогательными, только если без них не могут быть произведены основные работы или услуги (письмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-03-06/4/88).

Примеры вспомогательных услуг можно найти в письмах Минфина России. Так, к ним отнесены услуги авторского надзора. То есть контроль лица, осуществившего подготовку проектной документации, над соблюдением ее требований в процессе строительства (письмо Минфина России от 30.12.2010 № 03-07-08/377)

Другой пример – тестирование и техническая поддержка программ для ЭВМ по отношению к работам и услугам по разработке этих программ и предоставлению исключительных прав на их использование (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-08/07).

Если разные компании выполняют работы в рамках единого производственного процесса, для каждой из них оказанная услуга или выполненная работа является основной (письмо Минфина России от 08.11.2011 № 03-07-08/308). Приведем пример.

ПРИМЕР 2

Иностранная компания RedSad Ltd оказала российской фирме «Салют» услугу по выдаче поручительства по заключенному кредитному договору между «Салютом» и российским банком. Услуги по выдаче поручительства и услуги по кредитному договору оказываются в рамках двух договоров и заключаются с разными юридическими лицами. Значит, эти услуги не признаются вспомогательными (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-07-08/66).

Услуги связи

Отдельно стоит сказать об определении места оказания телематических услуг связи, оказанных по договорам с иностранными компаниями-операторами.

Спор возник у российской фирмы, имеющей лицензии на оказание услуг связи (в том числе на телематические услуги связи и услуги связи по передаче голосовой информации), заключившей договор о межсетевом взаимодействии с иностранными компаниями - операторами связи. По условиям договоров российский и иностранный операторы оказывали друг другу услуги по использованию сети Интернет для передачи телекоммуникационного трафика.

Налоговики посчитали, что это не услуги международной электросвязи. Иначе говоря, нет оснований применить норму п. 5 ст. 157 НК РФ, которая разрешает не учитывать в налоговой базе по НДС суммы, полученные организациями от реализации услуг международной связи иностранным покупателям. В результате ревизоры доначислили российской компании-оператору крупную сумму НДС и пени.

Разногласия помогли уладить судьи (постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 № КА-А40/3850-11). Они пришли к выводу, что под международными услугами электросвязи понимается осуществление электросвязи между любыми учреждениями и станциями электросвязи, находящимися в разных странах или принадлежащих им (Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ и Регламент международной электросвязи 1988). И отклонили доводы инспекции.

СЛОВО ПРАКТИКУ

ЕСЛИ РАБОТНИК НЕ ПРИСТУПИЛ К РАБОТЕ

 Анна Белинская, 

эксперт-методолог Intercomp Global Services

Когда помимо оплаты аудиторских услуг возмещаются накладные расходы

Нередко договор на оказание аудиторских услуг включает пункт о компенсации накладных расходов аудитора. Налоговый кодекс не содержит разъяснений по этому вопросу. Так, выставляя клиенту счет на покрытие расходов, бухгалтер аудиторской компании включает соответствующую сумму в доходы. Последние не признаются полученными от оказания вспомогательных услуг: произведенные в этом случае расходы не относятся к тем, без которых невозможно проведение основных работ (услуг).

Тем не менее, есть интересная позиция Минфина. Чиновники посчитали, что компенсация заказчиком расходов на командировку сотрудников исполнителя к месту расположения заказчика (равно как и других расходов) связана с оплатой за эти работы (услуги). То есть такие расходы включаются в базу по НДС (письма Минфина России от 02.03.2010 № 03-07-11/37, от 26.02.2010 № 03-07-11/37). Применяя эту норму к доходам, которые не облагаются НДС можно заключить, что компенсация расходов, связанная с оказанием аудиторских услуг, так же не облагается налогом, как и сами доходы, поименованные в статье 148 НК РФ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий