Аналитика / Налогообложение / Поставщик корректирует НДС

Поставщик корректирует НДС

29.03.2012
Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично»
Автор: Фомичева Людмила

Чем руководствоваться

1. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

2. Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 № 405-ст.

3. Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366.

4. Письмо ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657.

Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав может изменяться по самым разным причинам. Но корректировочный счет-фактуру (далее – КСФ) продавец выставляет только при наличии документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44). Таким документом может послужить договор, соглашение, любой первичный учетный документ (п. 10 ст. 172 НК РФ). С даты его составления отчитываем 5 дней - это и есть срок для выставления КСФ.

Общие требования по заполнению

Обязательные реквизиты КСФ приведены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Форма документа и правила его заполнения (далее – Правила) утверждены постановлением 1. Там же описан порядок регистрации в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книгах покупок и продаж.

ПРОСТОУЧТИТЕ

Утвержденная форма КСФ отличается от формы, рекомендованной ранее письмом ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927.

В строке 2 «Продавец» указывается либо полное, либо сокращенное наименование продавца (подп. «в» п. 1 Правил).

Цифровой код валюты для заполнения строки 4 берется из Классификатора валют 2. Так, рублю присвоен код 643, доллару США - 840, евро - 978.

Если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, то в строке 4 указывается рубль и его код (подп. «м» п. 1 Правил).

Все стоимостные показатели нужно указывать в рублях и копейках (в долларах и центах, в евро и евро центах и пр.).

Код единицы измерения для графы 2а – национальное обозначение из разд. 1 и 2 Классификатора единиц измерения 3.

Цена или количество товара при корректировках стоимости могут уменьшаться или увеличиваться. Подробно рассмотрим, как должен действовать продавец в каждой ситуации.

Стоимость товара уменьшилась

Если стоимость отгрузки уменьшилась и при этом выставлен КСФ, то продавец может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после этого уменьшения (п. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). Сделать это можно в том квартале, в котором оформлены и документ, подтверждающий согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости, и КСФ. Но вычет продавец может заявить и позднее, в течение 3 лет с момента составления КСФ.

Условие договора об изменении продавцом стоимости товара при наступлении определенных обстоятельств, является, по сути, согласием покупателя на изменение стоимости. Однако лучше все-таки уведомить покупателя отдельным документом, иначе не ясно, с какой даты отсчитывать срок для выставления КСФ.

Если же, например, никаких условий в договоре нет, а компания просто решила поощрить покупателя скидкой, то уведомить его нужно обязательно. Иначе у продавца не будет права на вычет НДС по скидке (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Заполняем КСФ. Последовательность заполнения строк корректировочного счета фактуры при снижении цены товара будет такой:

1 Строка А: покажем первоначальную стоимость товара (до изменения);

2 Строка Б: покажем стоимость после изменения цены.

3 Строка Г: сюда со знаком «+» вносим разницу между строками А и Б (изменение цены).

4 Строка В: ставим прочерк.

5 По всем позициям товара подсчитываем общее уменьшение и отражаем его в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)».

ПРИМЕР 1

ЗАО «Надежда» отгрузило ООО «Север» 15 февраля 2012 г. туфли мужские в количестве 20 пар. Цена одной пары 1770 руб. (1500 руб. плюс НДС 270 руб.). Общая стоимость поставки – 35400 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% – 5400 руб.

Той же датой выставлен счет-фактура № 300. Поставка осуществлена на условиях последующей оплаты. Договором поставки предусмотрено, что если в течение 30 дней покупатель оплатит не менее 80% стоимости партии товара, он получит по этой партии скидку в размере 10%.

До 1 марта «Север» оплатил 30 000 руб. (почти 85%), тем самым выполнив условие получения скидки. Цена товара (без НДС) по договору должна быть уменьшена с 1500 до 1350 руб. (1500 руб. - (1500 руб. × 10%)). «Надежда» 1 марта отправила покупателю письмо-уведомление о предоставлении скидки. Вместе с письмом отправлен и корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости товара. Пример заполнения КСФ на с. ##.

Пример заполнения КСФ

Заполнение журнала и книги покупок. Продавец обязан зарегистрировать КСФ в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Запись делается в части 1 журнала «Выставленные счета-фактуры» по дате выставления документа.

В графе 4 журнала проставляются коды операций. До выхода соответствующего приказа ФНС России берем коды из письма 4.

При корректировке стоимость реализации уменьшилась, поэтому в книге покупок продавца нужно увеличить вычет НДС.

Как данные о корректировке заносятся в журнал и книгу покупок, можно посмотреть в таблице 1.

Таблица 1. Правила переноса продавцом данных КСФ в журнал и книгу покупок при уменьшении стоимости.

Если реализация и уменьшение стоимости произошли в одном квартале, тогда в одной декларации отражаются одновременно начисление НДС из первоначального счета-фактуры и вычет НДС из КСФ.

ПРИМЕР 2

Используем условия примера 1. Предположим, что у «Надежды» не было другой реализации в I квартале 2012 года и не было покупок товаров, работ и услуг с НДС.

Тогда в налоговой декларации за этот квартал

налоговая база будет определена в сумме 5400 руб., как отражено:

- в гр. 8 первоначального счета-фактуры в адрес «Севера»;

- в гр. 5б книги продаж.

Также в декларации будет заявлен вычет НДС в размере 540 руб. Он показан:

- в графе 8 строки Г корректировочного счета-фактуры;

- в графе 8б книги покупок.

Всего «Надежда» уплатит в бюджет НДС в размере 4860 руб.

Cтоимость товара возросла

Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) увеличилась, то продавец должен доначислить НДС. Делается это путем увеличения налоговой базы в том квартале, в котором произошла отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Заполняем КСФ. Последовательность заполнения КСФ в случае роста цены товара будет такой:

1 Строка А: показываем стоимость товара до изменения цены

2.Строка Б: показываем стоимость товара после изменения цены.

3 Строка В:показываем со знаком «+» разницу между строками А и Б (увеличение цены).

4 Строка Г: проставляем прочерк.

5 По всем графам просчитаем общее увеличение и отражаем его в строке «Всего увеличение (сумма строк В)».

ПРИМЕР 3

Вернемся к данным об отгрузке товара из примера 1. Предположим, что в договоре поставки предусмотрено, что если в течение месяца покупатель не оплатит товар, цена товара увеличивается на 15%.

«Север» оплатил товар только 29 марта. По договору цена пары обуви (без НДС) увеличивается с 1500 руб. до 1725 руб. (1500 руб. + (1500 руб. × 15%)).

31 марта «Надежда» отправила по почте заказное письмо «Северу» с уведомлением об увеличении стоимости товара. Вместе с уведомлением был отправлен покупателю и корректировочный счет-фактура образец заполнения.

Заполняем журнал и книгу продаж. Как данные о корректировке с повышением стоимости нужно заносить в журнал и книгу покупок, покажем в таблице 2.

Таблица 2. Правила переноса продавцом данных КСФ в журнал и книгу продаж при увеличении стоимости.

Используем данные примера 3. Предположим, что уведомление о повышение цены и корректировочный счет-фактура выставлены в адрес «Севера» 23 апреля.