Вести раздельный учет НДС или нет, вот в чем вопрос

Общехозяйственный расходы с точки зрения налоговых органов

Специалисты финансового ведомства и проверяющие придерживаются следующей позиции. При определении доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, учитываются как прямые, так и общехозяйственные расходы (см. письма ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475, от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@ и Минфина России от 29.12.2008 № 03-07-11/387).

Общехозяйственные расходы связаны как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью, и для них установлен специальный порядок распределения “входного” НДС – исходя из стоимости отгруженных товаров.

Разберем ситуацию на примере:

Пример

Выручка ООО “Альфа” от реализации векселей в общей сумме выручки за налоговый период составила 17%. Как известно, реализация векселей не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Налоговые органы настаивают на следующем распределении “входного” НДС по общехозяйственным расходам (таблица).

Основной аргумент инспекторов сводится к тому, что общехозяйственные расходы невозможно прямым способом разделить между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью, поэтому остается лишь пропорциональный способ. Общехозяйственный расходы с точки зрения судов

В некоторых случаях налогоплательщику удается доказать в суде, что из всех общехозяйственных расходов часть расходов являются прямыми (т. е. непосредственно связанными только с не облагаемой НДС деятельностью). А если они составляют менее 5%, то у него есть право принять весь входящий НДС к вычету.

Но суды не дают однозначной оценки таким ситуациям.

В некоторых случаях судьи соглашаются с такой позицией, что доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, определяется исходя только из прямых расходов. Это могут быть, например, транспортные расходы при реализации транспортных услуг, расходы по ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного ремонта и др. (см. постановления ФАС Московского округа от 22.03.2007 № КА-А41/2005-07, ФАС Поволжского округа от 07.08.2008 № А65-28945/2007).

Другие суды обращают внимание на то, что общехозяйственные расходы также могут быть связаны с деятельностью, не облагаемой НДС. Поэтому “входной” НДС по ним должен распределяться исключительно пропорциональным способом. Среди таких расходов, к примеру:

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала.

Данные выводы содержатся, в частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2008 № Ф04-6067/2008(12954-А46-40), Ф04-6067/2008(12957-А46-40)).

Обратим внимание и на такой вывод суда: поскольку доходы налогоплательщика от видов деятельности, не облагаемых НДС, составили менее 5% его выручки, то и расходы на этот вид деятельности не смогут превысить 5% общей величины совокупных расходов на производство. Поэтому у налогоплательщика отсутствует необходимость вести раздельный учет НДС (см. постановление ФАС Московского округа от 27.11.2007 № КА-А40/12137-07).

Альтернативы для налогоплательщика?

Как распределять НДС по общехозяйственным расходам

• Распределять НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров в рамках облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. На этом варианте настаивают налоговые органы, и если налогоплательщик будет его использовать, то он минимизирует налоговые риски.
• Использовать “правило 5%”. Для этого необходимо квалифицировать общехозяйственные расходы в качестве прямых (во всяком случае в части, приходящейся на деятельность, не облагаемую НДС).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий