Аналитика / Налогообложение / ФНС разъяснила последствия нарушения порядка уведомления налогового органа об отказе от УСН

ФНС разъяснила последствия нарушения порядка уведомления налогового органа об отказе от УСН

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, добровольно перешедшие с УСН на иной режим налогообложения, обязаны уведомить об этом инспекцию. ФНС России в Письме от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587 разъяснила последствия нарушения правил, регулирующих порядок отказа от УСН (в том числе, уведомления с нарушением установленного Кодексом срока)
01.09.2011
«Консультант Плюс»
Автор: Павел Кузнецов, эксперт компании "КонсультантПлюс"

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, однако об этом необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, с которого планируется переход на другой режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). ФНС России в своем Письме от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587 разъяснила, что в случае нарушения указанного срока налогоплательщики не вправе перечислить налоги и иные платежи в соответствии с выбранным режимом налогообложения – они обязаны и далее применять УСН.

Свою точку зрения ведомство обосновало следующим. В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход на УСН и возврат к иным режимам налогообложения осуществляются добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ. ФНС России подчеркивает: добровольность перехода заключается в том, что налогоплательщики самостоятельно решают, применять УСН или нет. Однако, приняв решение о переходе на иной режим налогообложения, они обязаны выполнить требования, установленные Налоговым кодексом РФ, в частности своевременно сообщить о своем решении инспекции (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). В случае пропуска указанного инспекция вправе требовать от налогоплательщика дальнейшего применения УСН и исполнения соответствующих обязанностей, однако вынести решение об отказе в переходе на иной режим налогообложения налоговый орган не вправе.

Отметим, что в судебной практике встречаются примеры решений, в которых подтверждается точка зрения ФНС России (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.10.2009 N А03-3115/2009, ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2).

Однако возможен и иной подход к данной проблеме. Непредставление либо несвоевременное представление уведомления не влияет на возможность перехода на иной режим налогообложения – главное, чтобы переход состоялся с начала календарного года. Такая точка зрения также подтверждается судебными решениями (см. Постановления ФАС Центрального округа от 22.09.2010 N А48-673/2010, ФАС Уральского округа от 20.11.2006 N Ф09-9229/06-С2). Следует учитывать, что в данных постановлениях рассмотрены спорные ситуации, возникшие в связи с переходом на общий режим налогообложения.

Непредставление уведомления об отказе от УСН не исключает перехода на ЕСХН. В этом случае достаточно сообщить в инспекцию о начале применения системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 N Ф03-5405/2009).

Таким образом, нарушение порядка уведомления инспекции об отказе от УСН не влияет на право налогоплательщика изменить режим налогообложения с начала календарного года. Однако в этом случае споров с налоговыми органами не избежать.

Документ:

Письмо ФНС России от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587 "О соблюдении налогоплательщиками положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации"