Невидимые миру изменения: налоговый кодекс с 2011 года

Самая большая страна станет еще больше

Больше у Российской Федерации нет таможенной границы, а ее территория включает не только сухопутную территорию и территориальное море, но и искусственные острова.

В НК РФ введено новое понятие: «территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией», под которыми понимается территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.

Какие практические аспекты это имеет для бухгалтера? Например, объектом НДС теперь является ввоз товаров не только на территорию Российской Федерации, но и на территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС, не освобождаются от его уплаты при ввозе товаров на искусственные острова, находящиеся под юрисдикцией Российской Федерации. Также в соответствии с изменениями ст. 150 НК РФ не облагаются НДС некоторые товары, ввозимые не только на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При возмещении экспортного НДС при предъявлении копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов в графе «Порт разгрузки» должно быть указано место, находящееся за пределами не только территории Российской Федерации, но и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией. Таким образом, при перевозке оборудования с территории Российской Федерации на территорию искусственного острова возмещение НДС производиться не будет.

Расширение границ

В связи со вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза 1 июля 2010 года было изменено российское таможенное законодательство, а вслед за ним и налоговое. Таможенная граница Российской Федерации заменена на таможенную границу Таможенного союза. При вывозе товаров в страны, не входящие в Таможенный союз (Россия, Беларусь, Казахстан), таможенное оформление и налогообложение будет осуществляться как и раньше. Особенности предусмотрены для перемещения товаров из России в другие страны Таможенного союза и вывозе товаров в третьи страны через границу России и другой страны Таможенного союза.

Например, для возмещения экспортного НДС при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством – членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а не таможенного органа места убытия.

При исчислении суммы налога по НДС, подлежащей уплате, уточнены суммы, подлежащие вычету. В частности, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Таким образом, будет учитываться НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, а также при ввозе товаров с территории стран – членов Таможенного союза на территорию Российской Федерации в соответствии со ст. 321 Федерального закона от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Ошибки налоговых органов позволят заработать

Ошибки налоговых органов теперь будут дорого им стоить. Внесенные в ст. 76 НК РФ изменения уточняют порядок приостановления операций по счетам. В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам на сумму денежных средств начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о при­остановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации. Согласно изменениям с 1 января 2010 года проценты начисляются также при пропуске налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам.

Указанные суммы налога у налогоплательщика будут относиться к внереализационным доходам в налоговом учете (поскольку они не указаны в подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ) и прочим доходам в бухгалтерском учете. Из-за того, что указанная сумма процентов не отнесена к доходам, не учитываемым для исчисления налога на прибыль организаций, постоянного налогового актива не возникает (в отличие от процентов, возвращаемых в соответствии со ст. 78 НК РФ).

В бухгалтерском учете это оформляется следующим образом:

Дебет 51 – Кредит 68 – получены проценты, начисленные в связи с уплатой процентов налоговым органом из-за неправомерного приостановления операций по счетам организации в банке.

Хотя в Инструкции по применению Плана счетов счет 68 указан как счет, на котором отражаются суммы налогов и сборов, а также суммы штрафов. Принимая во внимание, что указанный счет используется для расчетов с бюджетом, полагаем, что его также можно применить в рассматриваемой ситуации. В принципе, в этом случае можно использовать и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет 68 – Кредит 91.1 – признан прочий доход в связи с уплатой процентов налоговым органом из-за неправомерного приостановления операций по счетам организации в банке.

Как указано в письме Минфина РФ от 12.03.2010 г. № 03-03-06/1/128, данные доходы учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций на момент их фактического получения.

Подакцизных товаров стало больше

Федеральным законом от 27.11.2010 г. были внесены изменения в порядок взимания акцизов. Какие-то товары стали подакцизными, а какие-то, наоборот, перестали быть таковыми. Подакцизным товаром стал спирт коньячный. При этом виноматериалы исключены из данного списка. Также уточнено, что парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно, также не будет облагаться акцизами.

Так же как и в налогообложении НДС операцией, облагаемым акцизами будет не только ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, но и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, т.е. на искусственные острова.

Обращаем внимание, что вне зависимости от создания единой таможенной территории Таможенного союза взимание акцизов, согласно НК РФ, производится при ввозе товаров на территорию именно Российской Федерации, а не Таможенного союза.

При этом уплата акцизов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации из других стран Таможенного союза регулируется ст. 186 и 186.1 НК РФ.

Главное изменение, касающееся плательщиков акцизов, связано с повышением налоговых ставок. В принципе такие изменения происходят каждый год, но с 2011 года для некоторых видов подакцизных товаров предусмотрены дифференцированные налоговые ставки.

Права и обязанности

Сообщать об открытии и закрытии банковских счетов организации и индивидуальные предприниматели обязаны были всегда. В 2010 году данную обязанность уточнили. Во-первых, сообщать теперь можно в электронном виде. Во-вторых, изменился срок корреспондирующей обязанности банка сообщить о счетах своих клиентов с 5 до 3 дней. Для налогоплательщика остался прежний срок – 7 дней. Обращаем внимание, что в указанных случаях имеются в виду рабочие дни.

Филиал или обособленное подразделение?

Налоговая разница

Наконец-то отделили филиалы и представительства от иных обособленных подразделений организации. Напомним, что филиал и представительство организации – это такое обособленное подразделение, которое указано в учредительных документах организации.

В связи с тем, что их создание и изменение сведений о них происходит путем регистрации изменений в уставе, была уточнена обязанность организации сообщать о них сведения.

О филиалах и представительствах организация больше не сообщает в налоговые органы. Постановку их на учет организации по месту нахождения филиалов и представительств осуществляют сами налоговые органы. Но о прекращении их деятельности следует сообщать в течение 3 рабочих дней.

Также уточнены сроки уведомления налоговых органов обо всех иных обособленных подразделениях, за исключением филиалов и представительств. Организация должна сообщать о создании, о ликвидации и об изменении сведений об обособленных подразделениях:

• в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
• в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
• в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).

Дополнительные хлопоты налоговых агентов

У налоговых агентов появилась новая обязанность – утверждать регистры налогового учета по удержанным суммам налога на доходы физических лиц из дохода своих работников. Согласно изменениям в ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, а не по формам, утверждаемым Минфином России.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Справку по форме 2-НДФЛ налоговые агенты теперь не обязаны отправлять по месту жительства своих работников, а представляют их по мере требования последних. Налоговые регистры должны будут представляться также в срок до 1 апреля после истекшего налогового периода в налоговый орган по месту своего учета.

Еще больше проблем может возникнуть у налоговых агентов при желании работников вернуть суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом. Это так же, как и ранее, будет осуществляться на основании его письменного заявления. Однако теперь в ст. 231 НК РФ прописан механизм такого возврата.

Во-первых, налоговый агент обязан сам сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится за счет сумм налога, подлежащих перечислению в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам в течение трех месяцев.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Данные операции в бухгалтерском учете будут оформляться следующим образом:

• Дебет 68 – Кредит 70 – отражена сумма излишне удержанного НДФЛ;
• Дебет 70 – Кредит 51 – перечислена на расчетный счет работника излишне удержанная сумма НДФЛ.

Транспортный налог опять понизили

С 2011 года начали действовать новые ставки транспортного налога, установленные в ст. 361 НК РФ. Однако чтобы конкретная организация смогла их применить, соответствующий субъект Российской Федерации, где она зарегистрирована, должен принять региональный закон об изменении ставок транспортного налога. Успели ли они сделать это до 1 января 2011 года – вопрос интересный. В противном случае будут применяться налоговые ставки, установленные ранее. В принципе, согласно ст. 5 НК РФ такие поправки можно принять и в течение налогового периода со вступлением в силу в момент опубликования и распространить их действие на отношения, возникшие ранее. Но пойдут ли на это законодательные органы субъектов Российской Федерации, не известно.

Приведем сравнительную таблицу налоговых ставок по транспортному налогу, действовавших до 1 января 2011 года и действующих сейчас.

Еще одно новшество: с 2011 года субъекты Российской Федерации вправе уменьшить налоговую ставку в отношении автомобилей с мощностью до 150 л.с. более чем в 10 раз (в отличие от других объектов транспортного налога).

Налог на прибыль для страховщиков

Федеральным законом от 01.12.2007 г. № 306-ФЗ потерпевшим была предоставлена возможность в результате дорожного происшествия обращаться напрямую к своему страховщику о выплате страхового возмещения по договору ОСАГО. Однако налогообложение сумм, перечисляемых одним страховщиком другому в рамках таких договоров, было урегулировано с 01.03.2009 г., когда п. 1 ст. 251 НК РФ был дополнен новым подп. 39 (Федеральный закон от 25.12.2008 г. № 282-ФЗ).

Согласно изменениям денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего, не учитываются при определении налоговой базы.

Поправками в НК РФ, действующими с 1 января 2011 года, уточнено, что не облагается не вся сумма, полученная страховщиком, а только в пределах сумм, выплачиваемых потерпевшему.

Если страховая выплата потерпевшему оказалась меньше, чем суммы, полученные от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность, то образовавшаяся разница будет являться положительной разницей для страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, и признаваться его доходом для целей налогообложения (ст. 293 НК РФ).

Также возможна обратная ситуация. Если страховая выплата потерпевшему оказалась больше, чем сумма, возмещенная страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, то образовавшаяся разница будет считаться положительной разницей для страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность, и для него указанная сумма будет признаваться налогооблагаемым доходом.

Следовательно, если у одного страховщика образуется положительная разница, то у другого указанная сумма будет являться отрицательной разницей. Страховщик, у которого образовалась отрицательная разница, вправе отнести ее на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 294 НК РФ).

Обращаем внимание, что в налоговой базе учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода. Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде. Определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком.