Аналитика / В центре внимания / Как списать товар без налоговых последствий?

Как списать товар без налоговых последствий?

Мнения арбитров и финансового ведомства относительно восстановления НДС, в случае списания товара с истекшим сроком годности расходятся
02.08.2011
Российский налоговый портал

Восстанавливать НДС при списании товаров с истекшим сроком годности не надо, к такому выводу пришел Высший арбитражный суд РФ. Причем арбитры оспаривали позицию Минфина России, а именно, п. 1 и 4 письма Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29 «О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров».

Несмотря на то, что ВАС РФ принял решение 19 мая 2011 г., признав позицию финансового ведомства не соответствующую Налоговому кодексу, спустя полтора месяца Минфин вновь высказывает свое мнение о том, что НДС, ранее принятый к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, подлежит восстановлению.

Вот и получается, что с одной стороны мы видим как оспаривается неправильное мнение и признается несоответствующим законодательству, а с другой стороны – настойчивость со стороны финансового ведомства.

Почему Минфин пренебрегает выводы Высшего арбитражного суда? Что делать налогоплательщикам, к какому мнению прислушиваться, чтобы избежать в дальнейшем неблагоприятных последствий? На эти вопросы Российский налоговый портал попросил ответить экспертов.

Не стоит удивляться такому пренебрежению судебной практики. Минфину понадобился целый год, после известного «Муромского стрелочного завода», чтобы признать, что при доначислении налогов по «компаниям – однодневкам» налоговому органу нужно искать доказательства нереальности операции, а не только опросить генерального директора, указывающего, что подписи на первичных документы не его (письмо Минфина от 24.05.2011 г. № СА-4-9/8250).

Можно отметить, что еще в 2006 году ВАС сделал относительно аналогичный вывод, указав, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации (постановление от 23.10.2006 г. № 10652/2006), поэтому судебная практика давно уже сформировалась.

Налогоплательщику же в данном случае необходимо тщательно взвесить все за и против, ведь на данный момент не восстановив НДС, общество рискует получить претензии налогового органа.

Отметим, что существует достаточно безопасный способ узнать позицию налогового органа по данному вопросу – подать первичную налоговую декларацию, восстановив НДС по спорным операциям.

После проведению проверки готовиться уточненная декларация, где Общество восстанавливать НДС не будет.

Претензии со стороны налогового органа можно будет оспорить в суде без дополнительных начисления штрафов и пени, что несколько снижает отрицательные последствия позиции Минфин по данному вопросу.

Артамонова Любовь

2 августа 2011 г. в 17:33

ЗАО «Овионт Информ» , Эксперт по методике налогообложения

В данной ситуации предлагаем обратиться к ст. 7 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» и ст. 16 АПК РФ, в которых установлено, что вступившие в законную силу судебные акты – решения, определения, постановления арбитражных судов обязательны для всех государственных органов, органов МСУ, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ. Возможно, Минфин России не относит себя ни к одному из указанных органов, и поэтому решение ВАС им не исполняется.

Поэтому предлагая какие-то рекомендации о восстановлении входного НДС по товарам с истекшим сроком годности, можно напомнить, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (абз. 2 ст. 2 ГК РФ).

Соответственно, налогоплательщикам, столкнувшимся с такой ситуацией, на свой страх и риск придется принять одно из двух решений. Либо обратиться в арбитражный суд, ссылаясь на решение ВАС, и обжаловать акт налоговой проверки, либо, если ситуация разовая и судебные издержки обойдутся дороже восстанавливаемой суммы НДС, восстановить НДС в бюджет. Либо пойти по пути признания недействительным нового письма Минфина.

Юрьева Светлана

2 августа 2011 г. в 17:34

Что делать Консалт, Ведущий консультант по налоговому и бухгалтерскому учету

Высший арбитражный суд РФ решил, что продавец не должен восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС по товарам, возвращенным покупателем в связи с истечением их срока годности. Такое вывод был сделан в ходе судебного разбирательства между Минфином и организацией – продавцом пищевой продукции, которая заявляла о признании недействующими пунктов 1 и 4 письма Министерства финансов Российской Федерации от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29.

Согласно решению ВАС РФ от 19.05.2011 г. № 3943/11 п. 1 письма Минфина России воспроизводит содержание норм НК РФ, Правил ведения книг покупок и книг продаж и содержит пояснения к порядку их применения. Доказательств дополнительного обременения общества, которое возлагалось бы на него этим пунктом письма, судом не установлено.

Суд решил, что оспариваемый п. 4 письма Минфина России содержит положение, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по восстановлению в бюджет ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость, не предусмотренную НК РФ, в связи с чем имеются основания для признания указанного пункта недействующим как не соответствующим НК РФ.

Как же поступить налогоплательщику в свете последних разъяснений? Нужно ли восстанавливать НДС по товарам с истекшим сроком годности? Налоговые органы придерживаются позиции, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, выбывшим по причинам, не связанным с их реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором товары с истекшим сроком годности списываются с учета в установленном порядке (письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.11.2009 г. № 16-15/123920.1).

Арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения. ФАС Центрального округа в постановлении от 22.05.2008 г. по делу № А48-3539/07-14 указал, что списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм НДС в бюджет. Законом предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 22.01.2009 г. № Ф09-10369/08-С2 по делу № А76-6158/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 г. по делу № А82-15724/2004-37.

Итак, если вы готовы оспорить мнение налоговиков о восстановлении ранее правомерно принятого к вычету НДС по товарам, возвращенным покупателем в связи с истечением их срока годности, то вы можете смело обращаться в суд, судьи в данном вопросе на стороне налогоплательщиков.

Рамзаев Леонид

2 августа 2011 г. в 17:35

ООО «Норд Аутсорсинг», Начальник аудиторского отдела

В данном вопросе для налогоплательщика наиболее правильным и выгодным будет следовать нормам налогового законодательства, прямо регулирующих порядок восстановления НДС, а именно п. 3 ст. 170 НК РФ.

Действительно, п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает необходимость восстанавливать НДС при возврате товаров с истекшим сроком годности. Вместе с тем, Минфин РФ ссылается на норму данной статьи относительно факта использования товаров, работ, услуг для необлагаемых НДС операций и вытекающую из этого необходимость восстанавливать НДС. Используемая Минфином норма Налогового кодекса требует восстанавливать НДС в случаях «дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи...» (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В п. 2 ст. 170 НК РФ приведен закрытый перечень случаев, когда НДС учитывается в стоимости приобретаемых товаров, основных средств и нематериальных активов. При этом, списание товаров с истекшим сроком годности не закреплено в названных статьях Налогового кодекса как основание для списания НДС.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает обязанности восстанавливать НДС при списании товаров с истекшим сроком годности. Следовательно, налогоплательщик имеет полное право не следовать письмам Минфина РФ, которые, как известно, носят информационно-разъяснительный характер.