Аналитика / Налогообложение / Таможенные платежи при ввозе товаров

Таможенные платежи при ввозе товаров

Организация, применявшая в 2010 году УСН с объектом налогообложения — доходы минус расходы, заключила контракт на поставку товара из Китая. При ввозе товара на таможенную территорию РФ организацией были уплачены таможенные платежи, взимаемые при ввозе товаров, транспортные и другие расходы, связанные с приобретением товара. В период применения УСН товар был получен, но не оплачен поставщику и не реализован (не отгружен) покупателям. С 2011 года организация перешла на общий режим налогообложения. Следует ли включать в расходы, учитываемые при применении УСН, затраты, связанные с приобретением товара (транспортные и др.), и таможенные платежи, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию РФ, непосредственно после их фактической оплаты или по мере продажи товара?
04.07.2011
РНК

На основании пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию России и не подлежащих возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Причем затраты учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, признаются по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией данных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вместе с тем никаких особенностей признания расходов, связанных с приобретением товаров, и расходов в виде таможенных платежей налоговым законодательством не установлено. Следовательно, расходы, связанные с приобретением товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке этих товаров, а также таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, после их оплаты.