Аналитика / Налогообложение / Утрата права на применение упрощенной системы

Утрата права на применение упрощенной системы

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Единственный участник (физическое лицо) организации продал принадлежащую ему долю в уставном капитале в размере 100% юридическому лицу. Тем самым, по смыслу подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, организация утратила право на применение УСН. Какую дату необходимо считать прекращением права на применение УСН: дату заключения договора купли-продажи доли, дату получения организацией сообщения о совершенной сделке дату внесения изменений в ЕГРЮЛ? С какого периода организация должна применять общий режим налогообложения: с начала текущего года, с начала текущего квартала или с нового года?
27.06.2011
газета «Московский налоговый курьер»

Об изменениях. Изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, в некоторых случаях — с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.

О применении УСН. Если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Порядок и условия начала и прекращения применения налогоплательщиками установлены статьей 346.13 НК РФ.

На основании подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

Согласно статье 8 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном данным законом и уставом общества.

В силу пункта 4 статьи 12 Закона № 14-ФЗ изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации. Данным пунктом названного закона, а также пунктом 3 статьи 52 Гражданского кодекса РФ установлено, что изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, — с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.

Следовательно, общество перестает соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ со дня приобретения силы для третьих лиц изменений, внесенных в учредительные документы.

Пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/021510@ от 09.03.2011, подписанного и. о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса И.А. Платовой.