Горячая линия: порядок применения упрощенной системы налогообложения

Договор аренды в валюте

Здравствуйте, Виктория Владимировна! Поясните, как отражаются в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения — доходы), расчеты с арендодателем, если в договоре установлены арендные платежи в иностранной валюте, а оплата производится в рублях? В случае возникновения суммовой разницы должна ли организация учесть ее в доходах?

Статьей 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении доходов, включаемых в налоговую базу, используют кассовый метод, то есть датой получения доходов считается дата поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, полученных в счет оплаты. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Причем доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (ст. 346.18 НК РФ).

По правилам главы 26.2 НК РФ расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, на дату осуществления расчетов с арендодателем (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 и п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Поскольку при применении УСН налогоплательщик вправе признать расходы только после уплаты денежных средств арендодателю, доходы (расходы) в виде суммовых разниц, как положительных, так и отрицательных, не возникают. В связи с этим в пункте 3 статьи 346.17 НК РФ содержится прямой запрет на включение в состав доходов и расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого при УСН, суммовых разниц в случае, если обязательство выражено в условных денежных единицах.

Подтверждение перехода на УСН

Какой документ служит подтверждением возможности применения УСН? Является ли информационное письмо, направленное налоговой инспекцией в адрес налогоплательщика, подтверждением перехода данной организации на этот спецрежим?

В пункте 1 статьи 346.11 НК РФ указано, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Поэтому переход на «упрощенку» является правом налогоплательщика, которое может быть реализовано при соблюдении всех условий для перехода на указанный спецрежим. Согласия налогового органа в данном случае не требуется.

Порядок перехода налогоплательщиков на УСН установлен пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ. Организации, решившей перейти на данный спецрежим, следует подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту нахождения соответствующее заявление. Учитывая, что положения главы 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения им упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем если в инспекцию ФНС России поступает запрос от налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСН, то налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ направляет ему информационное письмо по форме № 26.2-7, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@. Данное письмо подтверждает факт подачи налогоплательщиком заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, а также факт представления или непредставления налогоплательщиком деклараций по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Нужно ли вести книгу учета доходов и расходов, если деятельности нет

Организация применяет «упрощенку». В налоговом периоде деятельность не велась. По окончании налогового периода в налоговый орган представляется декларация за налоговый период, в графах которой стоят прочерки. Обязана ли данная организация в случае отсутствия деятельности в налоговом периоде вести Книгу учета доходов и расходов и заверять ее в налоговом органе?

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ее форма и Порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Пунктом 1.4 Порядка заполнения установлено, что Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажный носитель. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Согласно пункту 1.5 Порядка заполнения Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней ее странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя и печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа до начала ведения данной Книги.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажный носитель, указывается количество содержащихся в ней страниц. Данные сведения также подтверждаются подписью руководителя и печатью организации, а также заверяются подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа.

Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажный носитель по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного статьей 346.23 НК РФ для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

А имеет ли право налоговый орган отказаться заверить Книгу учета доходов и расходов при отсутствии деятельности у организации:

• в налоговом периоде (в графах Книги учета проставлены прочерки), если она ведется в электронном виде и заверяется по окончании налогового периода;
• в предыдущем налоговом периоде, если она ведется в бумажном виде и заверяется в налоговом органе до начала нового налогового периода?

Учитывая сказанное выше, если организация обратилась в налоговый орган с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, то должностные лица обязаны в присутствии налогоплательщика заверить ее подписью и печатью (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом ФНС России от 05.10.2010 № ММВ‑7-10/478@).

Отсутствие показателей деятельности организации не является основанием для отказа в заверении Книги учета доходов и расходов.

Ремонт инвентаря и оборудования

Виктория Владимировна, наша организация занимается гостиничной деятельностью, применяет УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. В процессе деятельности используется инвентарь и оборудование (телевизоры, холодильники и др.), которые периодически требуют ремонта. Имеет ли право организация учесть расходы на обслуживание и ремонт данного оборудования при исчислении налоговой базы по УСН?

Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, перечисленные в данном пункте, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. В перечне расходов, учитываемых в налоговой базе по УСН, предусмотрены материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, установленным для исчисления налога на прибыль статьей 254 НК РФ. Об этом говорится в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Напомню, что согласно подпунктам 2 и 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение данных работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Работами (услугами) производственного характера считаются отдельные операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), а также контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, расходы по оплате услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей по обслуживанию и ремонту оборудования, используемого в предпринимательской деятельности, учитываются при исчислении налоговой базы по УСН в составе материальных расходов. При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Переход с общего режима на УСН

Организация в 2009 году применяла общий режим налогообложения (метод начисления). С 1 января 2010 года она перешла на «упрощенку» и выбрала объект налогообложения — доходы. В 2009 году налогоплательщик выполнил ремонтные работы для сторонней организации на сумму 50 000 руб. В октябре 2009 года на расчетный счет организации от заказчика за выполненные работы поступило 30 000 руб. Остальные 20 000 руб. заказчик оплатил в феврале 2010 года. Следует ли при исчислении налога при УСН по итогам 2010 года учитывать суммы денежных средств, которые поступили от заказчиков услуг по договору подряда в период применения данного спецрежима за работы, выполненные в период применения общего режима налогообложения?

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 271 или 273 Налогового кодекса.

Так, пунктом 1 статьи 271 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При этом для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Об этом говорится в пункте 3 статьи 271 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией работ или услуг организацией признаются передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ определены переходные положения для организаций, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления. Такие организации при переходе на упрощенную систему налогообложения не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, суммы денежных средств, полученные организацией от заказчика по договору подряда при применении УСН (в 2010 году) за ремонтные работы, выполненные в период применения общего режима налогообложения с использованием метода начисления (в 2009 году), не включаются в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, за 2010 год. Но при условии, что они были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год.

Прием платежей за услуги через агента

Добрый день! Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Он занимается удаленным программированием и принимает платежи от физических лиц через организацию-агента. Агент удерживает из полученных средств комиссию в размере 10% и оставшуюся сумму перечисляет на расчетный счет этого предпринимателя. Какая сумма для индивидуального предпринимателя в данной ситуации является объектом налогообложения — перечисленная клиентами агенту или перечисленная агентом на расчетный счет предпринимателя? И какая дата при этом является датой получения дохода — дата перевода денег клиентами агенту или дата перевода денежных средств агентом на расчетный счет предпринимателя?

Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ указано, что налогоплательщики, применяющие УСН, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяют в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы — статьей 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Статьей 251 Налогового кодекса не предусмотрено уменьшение доходов принципала на сумму вознаграждений, выплачиваемых агентам. Поэтому доходы принципала, применяющего «упрощенку» с объектом налогообложения доходы, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации услуг принципала, поступающей на его расчетный счет (при перечислении выручки принципалу).

Значит, в рассматриваемом случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что при применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Таким образом, датой получения доходов для принципала будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента.

УСН на основе патента

Индивидуальный предприниматель предоставляет секретарские, редакторские услуги и услуги по переводу. Он планирует перейти на УСН на основе патента. Но складывается впечатление, что данному налогоплательщику придется сдавать большое количество различных расчетов, отчетов и деклараций. Подскажите, действительно ли при УСН на основе патента у индивидуального предпринимателя возникает обязанность сдавать большой объем отчетных форм? Если предприниматель работает один, оплатил стоимость патента и страховые взносы, то он должен заполнить упрощенную таблицу (Книгу учета доходов), заверить ее по месту регистрации и все? Есть ли у него какие-то другие налоговые обязанности и виды отчетности?

Пунктом 11 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что налоговая декларация индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогобложения на основе патента, не представляется. Такие налогоплательщики ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ. Об этом сказано в пункте 12 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

Ведение учета доходов предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного пунктом 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ.

Форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Так, пунктом 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов установлено, что она заверяется подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа до начала ее ведения.

Книга учета доходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения ее должностным лицом не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент).

Ответьте еще на такой вопрос. При работе с юридическими лицами все расчеты предпринимателя, работающего на основе патента, ведутся по безналичному расчету, для чего он заключает с банком договор на расчетно-кассовое обслуживание. А для расчетов с физическими лицами обязательны только квитанции установленного образца, зарегистрированные в налоговой инспекции, а кассовый аппарат не нужен?

В соответствии с подпунктом 39 пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу. Указанная статья Налогового кодекса не содержит ограничений в части порядка расчетов за товары (работы, услуги), реализуемые предпринимателями, применяющими данную систему налогообложения.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, могут оказывать названные выше услуги, расчеты за которые заказчики осуществляют как в наличном, так и в безналичном порядке.

Причем при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в качестве основания освобождения таких налогоплательщиков от применения контрольно-кассовой техники Федеральным законом № 54-ФЗ не предусмотрено.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий