Письмо Минфина РФ от 29 января 2008 года N 03-07-11/36

Вопрос:

Просим вас дать разъяснения в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, с процентов по займам ценными бумагами:

В ст.146 НК РФ перечислены операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, перечень которых является закрытым.

В целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ, в частности п.9 ст.39 НК РФ не признаются реализацией товаров, работ и услуг "иные операции, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом".

На наш взгляд, проценты, полученные по договору займа ценными бумагами, попадают под определение "иных операций", а именно: п.3 ст.43 НК РФ "процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам", и не признаются реализацией, это также подтверждается главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", в которой проценты относятся к внереализационным доходам.

В соответствии со ст.162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; процентов по договорам займа ценными бумагами в вышеуказанной статье нет.

Тем не менее в письмах Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 03-2-06/1/1/1367/22 и 03-2-06/1/1366/22 от 15.06.2004 разъясняется, что в случае, когда объектом займа являются ценные бумаги, то доходы, полученные в виде процентов по договору займа, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Просим вас рассмотреть вопрос обложения налогом на добавленную стоимость процентов по договору займа, объектом которого являются ценные бумаги, с учетом вышеизложенной позиции.

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 января 2008 года N 03-07-11/36

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом освобождение от налогообложения операций по оказанию услуг по предоставлению займов ценными бумагами данным по подпунктом не предусмотрено.

Таким образом, денежные средства, получаемые в качестве процентов по займам, предоставленным ценными бумагами, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В связи с этим письма МНС России от 15 июня 2004 года N 03-2-06/1/1366/22 и 15 июня 2004 года N 03-2-06/1/1367/22, помянутые в вашем письме, действующему законодательству о налоге на добавленную стоимость не противоречат.

Директор Департамента

И.В.Трунин

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий