Письмо Минфина РФ от 22 октября 2009 г. N 03-04-05-01/759

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 октября 2009 г. N 03-04-05-01/759

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, иностранная организация имеет обособленное подразделение в Российской Федерации. Сотрудники, которые числятся в штате иностранной организации, командированы для работы в обособленном подразделении в Российской Федерации. Вознаграждения таким сотрудникам выплачиваются иностранной организацией путем зачисления денежных средств на личные банковские счета сотрудников.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с данной статьей Кодекса, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации, на основании п. п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, осуществляющим трудовую деятельность в обособленном подразделении, за работу в нем.

В соответствии с изложенным на обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Вместе с этим в случае, когда вознаграждение за работу в обособленном подразделении иностранной организации в Российской Федерации выплачивается самой иностранной организацией путем зачисления денежных средств на личные банковские счета сотрудников, удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц не представляется возможным.

Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

В такой ситуации обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков в порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

22.10.2009

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий