Письмо Минфина РФ от 22 мая 2007 года N 03-04-06-01/154

Вопрос:

В средствах массовой информации опубликованы разъяснения из различных источников, включая аудиторские и налоговые, относительно приказа Минфина России от 02.08.2004 N 64н, который переименован и устанавливает предельные нормы суточных только на работников бюджетных организаций. Ранее Минфин России (письмом от 25.10.2004 N 03-05-01-04/54) разъяснял, что при превышении норм суточных должен начисляться на сумму превышения НДФЛ и ЕСН. Пункт 3 статьи 217 НК РФ гласит, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В настоящее время нет норм суточных в валюте на командировки за пределы России, установленных в соответствии с действующим законодательством для коммерческих не бюджетных организаций.

Высший Арбитражный Суд установил в решении от 26.01.2005 N 16141/04, что работодатель может предусмотреть предельный размер в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Для разбирательства с налоговыми органами просим разъяснить, с какой даты для коммерческих не бюджетных организаций можно не взимать НДФЛ и не начислять ЕСН при превышении норм приказа Минфина России от 02.08.2004 N 64н, ввиду отсутствия других норм в соответствии с действующим законодательством.

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 22 мая 2007 года N 03-04-06-01/154

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 16.03.2007 N МА-43-634 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм суточных при нахождении работников в зарубежной командировке и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).

Положениями указанных статей предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. То есть в отношении таких расходов, как суточные, предусматривается законодательное установление соответствующих норм.

Нормы расходов организаций на выплату суточных, в том числе за каждый день нахождения в заграничной командировке, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93).

Поскольку установления специальных норм суточных только для целей обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование в этих целях норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных Постановлением N 93, не будет противоречить положениям Кодекса.

При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку, может превышать нормы, установленные указанным Постановлением, и в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса, в соответствии с которым указанные в пункте 1 данной статьи Кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Заместитель директора

Департамента

С.В.Разгулин

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий