Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 23.03.2021 г. № 03-08-05/20734

Письмо Минфина России от 23.03.2021 г. № 03-08-05/20734

Вопрос: О налоге на прибыль с дохода испанской организации в виде вклада в имущество, не увеличивающего уставный капитал, если вклад получен от российской организации.
13.04.2021Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23.03.2021 г. № 03-08-05/20734

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

В то же время согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся в случаях выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал имеет дату 16.12.1998, а не 16.12.1996.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1996 (далее - Конвенция).

Статьями 6 - 20 Конвенции установлены правила налогообложения отдельных видов доходов, возникающих в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемых резиденту другого Договаривающегося Государства.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998, а не Соглашение.

Порядок налогообложения доходов в виде вкладов материнской компании одного Договаривающегося Государства в имущество дочерней организации другого Договаривающегося Государства указанными статьями Соглашения не определен.

При этом согласно пункту 1 статьи 21 "Другие доходы" Конвенции виды доходов резидента Договаривающегося Государства независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению в этом Государстве.

Таким образом, на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса и пункта 1 статьи 21 Конвенции доход испанской компании в виде вклада в имущество, полученный от российской организации, который не увеличивает уставный капитал данной иностранной компании, не подлежит налогообложению в Российской Федерации при условии, что такой вклад не влечет возникновения у испанской компании какого-либо встречного обязательства перед российской организацией.

Положения пункта 1 статьи 21 Конвенции применяются при условии представления такой иностранной компанией в адрес российской организации предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса подтверждения того, что иностранная компания имеет постоянное местонахождение в Королевстве Испания, заверенного компетентным органом Королевства Испания, а также подтверждения того, что иностранная компания имеет фактическое право на получение указанного дохода.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

23.03.2021