Письмо Минфина России от 18.03.2021 г. № 03-04-09/19315

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18.03.2021 г. № 03-04-09/19315

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 15.02.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплат медицинским и иным работникам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2021 году в целях продолжения оказания финансовой поддержки медицинским работникам, занятым борьбой с распространением и последствиями новой коронавирусной инфекции, Правительство Московской области планирует предусмотреть меру социальной поддержки в виде государственных пособий, а также компенсационных выплат медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь пациентам с коронавирусной инфекцией.

По вопросу квалификации тех или иных выплат в качестве государственных пособий или компенсационных выплат следует обращаться в Минтруд России.

Что касается вопроса обложения страховыми взносами тех или иных выплат, то положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

При этом действующим законодательством Российской Федерации к пособиям отнесены денежные выплаты, назначаемые физическим лицам с целью предоставления им содержания в период отсутствия у них заработка, направленные на социальную поддержку семей с детьми (например, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком), граждан, утративших трудоспособность вследствие заболевания или травмы, или осуществляющих уход за больным членом семьи (пособие по временной нетрудоспособности), граждан, потерявших работу (пособие по безработице), и др.

На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсация является денежной выплатой, установленной в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

В связи с этим выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь пациентам с коронавирусной инфекцией, по нашему мнению, не могут рассматриваться в качестве государственных пособий, а также компенсаций (возмещения) расходов работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, поскольку в данном случае работники не несут расходов, связанных с исполнением своих трудовых обязанностей.

Таким образом, выплаты за оказание медицинской помощи пациентам с коронавирусной инфекцией, производимые медицинским работникам их организациями-работодателями, на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса будут облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

В отношении обложения налогом на доходы физических лиц сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, если выплаты, полученные отдельными категориями граждан, признаются мерами социальной поддержки в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, к полученным доходам может применяться пункт 79 статьи 217 Кодекса об освобождении их от налогообложения.

Директор Департамента

Д.В.ВОЛКОВ

18.03.2021

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий