Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 17.03.2021 г. № 03-03-06/1/18937

Письмо Минфина России от 17.03.2021 г. № 03-03-06/1/18937

Вопрос: Организация планирует провести реорганизацию путем присоединения к АО, присоединение будет произведено в середине месяца (15-е число - внесение записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности данной организации в связи с реорганизацией в форме присоединения к АО). Производственный и трудовой процесс у присоединяемой организации осуществляется непрерывно в период с 1 по 15-е число месяца реорганизации. При реорганизации в форме присоединения трудовые отношения с работниками не прекращаются, коллективным договором присоединяемой организации предусмотрена выплата заработной платы 14-го числа месяца, следующего за отчетным.
Особенности налогового учета расходов при реорганизации организаций установлены, в частности, ст. 252 НК РФ. В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные ст. ст. 255 (расходы на оплату труда), 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями, в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ может ли правопреемник начислить заработную плату и страховые взносы за период с 1 по 15-е число месяца реорганизации и отразить данные расходы в целях исчисления налога на прибыль при условии, что присоединяемая компания в передаточном акте отразит рабочее время работников за период с 1 по 15-е число месяца реорганизации?
07.04.2021Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17.03.2021 г. № 03-03-06/1/18937

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 25.02.2021 по вопросу налогообложения и сообщает, что согласно статье 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) допускается реорганизация юридического лица с одновременным сочетанием различных ее форм (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование).

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (статья 58 ГК РФ).

При этом, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (пункт 3 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок учета расходов по налогу на прибыль при применении метода начисления установлен статьей 272 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В то же время в случае реорганизации на основании пункта 2.1 статьи 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями, в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Таким образом, в случае если расходы на оплату труда, а также страховые взносы не были учтены в расходах реорганизованной организации, то данные расходы учитываются в составе расходов у организации - правопреемника реорганизованного юридического лица. При этом в случае если такие расходы должны были быть учтены в расходах (в соответствии с положениями главы 25 НК РФ) реорганизованной организации до даты реорганизации, то на основании норм пункта 1 статьи 54 НК РФ организация-правопреемник обязана произвести перерасчет налоговой базы с учетом положений данной статьи НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

17.03.2021