Письмо Минфина России от 01.03.2021 г. № 03-07-11/13877

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.03.2021 г. № 03-07-11/13877

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении работ по технологическому присоединению к электрическим сетям, выполненных после 1 января 2019 года на основании договоров, заключенных до указанной даты, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 3 статьи 164 Кодекса в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что с 1 января 2019 года налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса. При этом согласно пункту 4 статьи 5 данного Федерального закона ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

В связи с этим налогообложение налогом на добавленную стоимость работ по технологическому присоединению к электрическим сетям, выполненных после 1 января 2019 года, в том числе на основании договоров, заключенных до указанной даты, производится по налоговой ставке в размере 20 процентов.

На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, в отношении работ по технологическому присоединению к электрическим сетям, выполненных налогоплательщиком после 1 января 2019 года, в том числе на основании договоров, заключенных до указанной даты, налогоплательщику следует предъявлять к уплате заказчику этих работ соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из налоговой ставки в размере 20 процентов.

Что касается применения налога на прибыль организаций, то согласно пункту 1 статьи 248 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пунктом 19 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

В связи с этим в случае если сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается в бюджет за счет собственных средств, то такая сумма налога в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА

01.03.2021

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий