Письмо Минфина России от 18.02.2021 г. № 03-06-06-06/11299

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18.02.2021 г. № 03-06-06-06/11299

Департамент налоговой политики рассмотрел письма от 20.07.2020, касающиеся исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в связи с передачей российской стороне права собственности на имущество в рамках реализации соглашения о разделе продукции по проекту "Сахалин-2" (далее - Соглашение), и сообщает.

Пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон о СРП) и пунктом 15 статьи 346.35 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Закона о СРП, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, предусмотренные указанными соглашениями. В случае несоответствия положений Кодекса и (или) иных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, актов законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

В соответствии с пунктом 1 Приложения Е Дополнения 1 к Соглашению Компания является плательщиком налога на прибыль, установленного согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", со всеми последующими изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 1994 г., в отношении дохода от Сахалинского проекта. Условия, ставки и порядок взимания налога на прибыль должны оставаться без изменений в течение всего срока действия Соглашения, включая сроки его продления.

Пунктом 2 (b) Приложения Е Дополнения 1 к Соглашению установлено, что для целей исчисления подлежащих уплате сумм налога на прибыль вычету в полном объеме подлежат все расходы, возникающие в связи с Сахалинским проектом, включая, без ограничения, в том числе все затраты, относимые к возмещаемым в соответствии с пунктом 14 Соглашения.

При этом в соответствии с пунктом 2 (e) Приложения Е Дополнения 1 к Соглашению для целей исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате Компанией, Компания может производить амортизационное списание всех капитальных затрат в течение 3 (трех) лет после ввода соответствующего имущества (зданий, оборудования, других объектов) в действие в связи с Сахалинским проектом.

Согласно пункту 3 (a) Приложения Е Дополнения 1 к Соглашению Компания, родственные ей организации, их подрядчики и субподрядчики не являются плательщиками каких-либо налогов, за исключением предусмотренных пунктом 1 Приложения Е Дополнения 1 к Соглашению, в том числе в отношении имущества, которое приобретается в собственность в связи с Сахалинским проектом. Любые суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные Компанией, родственными ей организациями, их иностранными подрядчиками или субподрядчиками сверх выставленных ими к уплате сумм налога на добавленную стоимость, подлежат возврату этому плательщику в течение 5 дней с подачи им своей месячной декларации, отражающей такие платежи.

Пунктом 19 (b) Соглашения предусмотрен переход права собственности на имущество к российской стороне после полного возмещения Компании капитальных затрат, понесенных в связи с таким имуществом. При этом в соответствии с пунктом 19 (d) Соглашения Компания сохраняет исключительное право на бесплатное пользование таким имуществом в связи с ведением работ при условии, что такое пользование не противоречит условиям Соглашения.

Таким образом, после передачи российской стороне права собственности на имущество:

1) остаточная стоимость переданного имущества, определенная в целях налога на прибыль на дату передачи имущества, может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в виде амортизационного списания капитальных затрат до полного амортизационного списания всех капитальных затрат;

2) компания вправе производить уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на расходы, связанные с эксплуатацией переданного российской стороне имущества;

3) производимое Компанией амортизационное списание капитальных затрат, направленных на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и тому подобное, в объекты имущества, не противоречит условиям Соглашения.

Кроме того, получение Компанией исключительного права на бесплатное пользование имуществом, переданным российской стороне в соответствии с условиями Соглашения, и дальнейшее владение и пользование таким имуществом в связи с ведением работ не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль.

В отношении налога на добавленную стоимость отмечаем, что передача Компанией права собственности на имущество российской стороне и последующее пользование таким имуществом, согласно условиям Соглашения, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а ранее возвращенные Компании из бюджета Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость не подлежат восстановлению и уплате в бюджет Российской Федерации.

Данная позиция Департамента согласована с ФНС России.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

18.02.2021

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий