Письмо Минфина России от 08.02.2021 г. № 03-08-05/8050

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 08.02.2021 г. № 03-08-05/8050

В связи с обращением от 03.12.2020 касательно применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении выплат, производимых российским банком в рамках договора брокерского обслуживания субброкеру - иностранному юридическому лицу, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Представление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Одновременно если на момент выплаты дохода иностранной организации налоговый агент не располагает подтверждениями, предусмотренными пунктом 1 статьи 312 Кодекса, а также не располагает информацией о лице (лицах), имеющем (имеющих) фактическое право на доход, то на основании положений статьи 310 Кодекса налоговый агент обязан произвести удержание налога по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 310 Кодекса, в отношении соответствующего вида дохода.

Вместе с тем в силу норм статьи 7 Кодекса в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо (лица), имеющее (имеющие) фактическое право на такие доходы, то доходы, выплачиваемые иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы, считаются выплаченными лицу (лицам), имеющему (имеющим) фактическое право на выплачиваемые доходы.

В случае если лицами, имеющими фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), являются физические лица, налогообложение такого выплачиваемого дохода производится в порядке, установленном пунктом 4 статьи 7 Кодекса в зависимости от резидентства таких лиц, а также наличия или отсутствия международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Дополнительно информируем, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля, в порядке, предусмотренном Кодексом, в том числе в части соответствия располагаемой налоговым агентом информации о лицах, имеющих фактическое право на доход, применяемому порядку налогообложения у источника в отношении доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не имеющим фактического права на такой доход.

Касательно статей 310.1 и 214.6 Кодекса сообщаем, что положениями данных статей установлен порядок исчисления и уплаты налога депозитарием, осуществляющим функции налогового агента, в отношении доходов, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (иностранным номинальным держателям) по указанным в данных статьях ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

08.02.2021

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий