Письмо Минфина России от 30.12.2020 г. № 03-04-06/116630

Вопрос: В рамках брокерской деятельности АО совершает сделки купли-продажи для клиентов - физических лиц (далее - клиенты) с корпоративными облигациями, выпущенными российскими эмитентами, а также с облигациями, выпущенными иностранными государствами и организациями (далее вместе - облигации).

Условиями эмиссии и обращения процентных облигаций определены периодические выплаты доходов в виде процентов (купонов) владельцам облигаций на дату окончания купонного периода. В то же время для облигаций типовой является ситуация, когда физическое лицо приобретает ценные бумаги с целью долгосрочного владения и получения в течение периода владения процентных выплат. В этих случаях, как правило, выплаты процентов (купонов) от эмитентов и реализация клиентом данных облигаций происходят в разных налоговых периодах.

Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам (за исключением доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 г.), включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ к расходам по операциям с ценными бумагами, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Вместе с тем абз. 5 п. 7 ст. 226.1 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Согласно полученному АО в ответ на запрос Письму Минфина России от 16.09.2016 N 03-04-06/54245 при выплате купона от эмитента облигации налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты. Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 11.04.2018 N 03-04-06/23875 и от 18.06.2018 N 03-04-07/41907.

Согласно указанным Письмам в дальнейшем при определении налоговым агентом - брокером в установленном порядке налоговой базы клиентов по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям от эмитентов, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, а в расходы по указанным операциям включаются уплаченные в соответствии с договором купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода.

При этом в соответствии с Письмом Минфина России от 11.04.2018 N 03-04-06/23875 до реализации облигаций, по которым был выплачен купонный доход, уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода не учитываются.

Кроме того, согласно Письму Минфина России от 18.06.2018 N 03-04-07/41907 при частичном погашении облигаций расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу налогоплательщиком при приобретении облигаций, учитываются пропорционально погашаемой сумме. Из данного разъяснения можно сделать также вывод, что уплаченный при приобретении облигаций накопленный купонный доход учитывается в составе расходов только при реализации или погашении облигаций.

Исходя из вышеизложенного правильно ли, что при определении налоговой базы клиентов по операциям с ценными бумагами за текущий налоговый период, в котором был получен доход от погашения купона эмитентом облигации (российского или иностранного):

суммы накопленного купонного дохода, уплаченные продавцу облигаций при их приобретении, не должны включаться в определяемую налоговую базу, если в течение данного налогового периода соответствующие облигации не были реализованы или погашены;

в случае частичной реализации или погашения облигаций суммы накопленного купонного дохода, уплаченные продавцу облигаций при их приобретении, должны учитываться пропорционально реализованному количеству облигаций или погашаемой сумме облигаций;

накопленный купонный доход, уплаченный продавцу облигации при ее приобретении, будет учтен для целей налогообложения при реализации (погашении) данной облигации в последующие налоговые периоды даже при отсутствии в соответствующем налоговом периоде купонных выплат от эмитента облигации?