Письмо Минфина России от 01.12.2020 г. № 03-03-06/1/104594

Вопрос: Организация осуществляет операции с бензолом. В декабре 2019 г. сумма налоговых вычетов превысила суммы акциза, начисленные при совершении данных операций, декларация представлена 22 января 2020 г. Решение о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, в заявительном порядке вынесено 27 января 2020 г.

Согласно п. 24 ст. 250 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль указанная разница признается внереализационным доходом налогоплательщика. На основании п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Вместе с тем ст. 271 Налогового кодекса РФ до вступления в силу Федерального закона от 30.07.2019 N 255-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" не было предусмотрено нормы в отношении даты признания внереализационных доходов в виде разницы между суммой начисленного акциза и суммой повышенных налоговых вычетов.

С 01.01.2020 Федеральным законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ дополняется пп. 13, в соответствии с которым в части операций, указанных в п. 24 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, датой получения соответствующего внереализационного дохода признается дата представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам.

Письмом Минфина России от 20.09.2019 N 03-03-14/72475 даны разъяснения: "После вступления в силу положений пп. 13 п. 4 ст. 271 НК РФ (с 01.01.2020) доходы, указанные в п. 24 ст. 250 НК РФ, следует признавать на дату представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам. Следовательно, при представлении налогоплательщиком в январе 2020 г. налоговой декларации по акцизам за декабрь 2019 г. вышеуказанные доходы следует отражать в составе внереализационных доходов в январе 2020 г.".

В каком налоговом периоде по налогу на прибыль организаций следует отражать доход в виде заявленного к возмещению акциза за декабрь 2019 г., декларация по которому представлена в январе 2020 г.?