Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 25.06.2020 г. № 03-07-09/54779

Письмо Минфина России от 25.06.2020 г. № 03-07-09/54779

Вопрос: Акционерное общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг и применяет для целей исчисления налога на добавленную стоимость норму п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
При применении указанной нормы налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты (частичной оплаты). При этом на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязанности по уплате налога на добавленную стоимость не возникает. В связи с этим не применяются нормы п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса о вычетах этого налога, уплаченного в бюджет при получении предварительной оплаты (частичной оплаты).
Согласно Письмам Минфина России от 20.05.2015 N 03-07-05/28920, от 22.11.2012 N 03-07-05/57 счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), при отгрузке товаров (выполнения работ, оказании услуг) в счет этой оплаты (частичной оплаты) не регистрируются в книге покупок.
Является ли нарушением порядка заполнения книги покупок и продаж организацией, применяющей нормы п. 5 ст. 170 НК РФ, заполнение книги покупок и продаж в соответствии с порядком, изложенным в Письме ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@, а именно:
"При получении предоплаты поставщик должен выставить "авансовый" счет-фактуру и начислить налог к уплате в бюджет. "Авансовый" счет-фактура регистрируется в книге продаж поставщика с кодом КВО 02.
При отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) в счет предоплаты поставщик должен выставить "обычный" счет-фактуру на реализацию. Этот документ регистрируется в книге продаж поставщика с кодом КВО 01.
После того как продавец делает поставку в счет полученного ранее аванса, у него появляется право на вычет НДС по предоплате (п. 8 ст. 171 НК РФ). В связи с этим "авансовый" счет-фактура регистрируется в книге покупок поставщика с кодом КВО 22"?
11.07.2020Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25.06.2020 г. № 03-07-09/54779

Департамент налоговой политики совместно с ФНС России рассмотрел письмо и по вопросу о порядке регистрации в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, выставленных профессиональным участником рынка ценных бумаг, применяющим особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поскольку исключений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, применяющих порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, нормами главы 21 Кодекса не установлено, таким налогоплательщикам следует выставлять покупателю счета-фактуры как при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), так и при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Что касается порядка регистрации указанных счетов-фактур в книге продаж, то согласно пункту 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в книге продаж регистрируются составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом.

В соответствии с вышеуказанным пунктом 5 статьи 170 Кодекса профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет. В связи с этим у профессиональных участников рынка ценных бумаг, применяющих данный порядок исчисления налога на добавленную стоимость и уплачивающих налог в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, обязанности по уплате этого налога на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не возникает.

Таким образом, у профессионального участника рынка ценных бумаг, применяющего особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные покупателю по этой оплате (частичной оплате). При этом счета-фактуры, выставленные покупателю по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в отношении которых получена предварительная оплата (частичная оплата), в книге продаж не регистрируются.

Кроме того, следует отметить, что в случае получения вышеуказанным налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) после поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры, выставленные покупателю по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), регистрируются в книге продаж по мере получения оплаты (частичной оплаты).

В то же время в том случае, если профессиональный участник рынка ценных бумаг, применяющий особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, в книге продаж регистрирует как счет-фактуру, выставленный при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), так и счет-фактуру, выставленный по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в отношении которых была получена предварительная оплата (частичная оплата), и одновременно в Книге покупок регистрирует счет-фактуру, выставленный при получении этой предварительной оплаты (частичной оплаты), то при выполнении условий, установленных пунктом 5 статьи 170 Кодекса, такой порядок регистрации указанных счетов-фактур законодательству о налогах и сборах не противоречит.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА

25.06.2020