Письмо Минфина России от 27.02.2020 г. № 03-04-06/14274

Вопрос: Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 325-ФЗ) в ст. 230 НК РФ внесены изменения. В частности, п. 2 изложен в новой редакции, п. 4 признан утратившим силу.

Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 325-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2020.

Внесенные изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ меняют сроки представления отчетности налоговыми агентами в налоговый орган по месту учета:

- по расчету сумм налога на доходы физических лиц (далее - форма 6-НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом за год, - не позднее 1 марта (было 1 апреля);

- по представлению сведений в налоговый орган о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (далее - форма 2-НДФЛ), - не позднее 1 марта (было 1 апреля).

При этом абз. 8 п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции определено, что документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, за 2021 г. и последующие налоговые периоды, представляется в составе расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Вместе с тем внесенные изменения в п. 4 ст. 230 НК РФ отменяют обязанность лиц, признаваемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представлять в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

В составе новой утвержденной формы декларации по налогу на прибыль по-прежнему присутствует Приложение N 2, в котором организации, признанные налоговыми агентами по ст. 226.1 НК РФ, раскрывают сведения о доходах физических лиц от операций с ценными бумагами, ПФИ и от владения ценными бумагами.

Учитывая вышеизложенное, правильно ли, что лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, должны:

- представлять отчетность за 2019 г. по форме 6-НДФЛ в налоговый орган в срок не позднее 1 марта 2020 г.;

- представлять сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за налоговые периоды 2019 и 2020 гг., по каждому физическому лицу в налоговый орган по форме 2-НДФЛ, а не в составе Приложения N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

- начиная с отчетности за 2021 г. подавать сведения о доходах физлица в составе расчета 6-НДФЛ без представления по форме 2-НДФЛ?

В связи с сокращением срока на представление сведений о доходах физических лиц необходимо ли будет отдельно представлять сведения о неудержанном налоге в соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ до 1 марта (по форме 2-НДФЛ с признаком 2), или в Порядок представления (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@) будут внесены изменения?