Письмо Минфина России от 30.12.2019 г. № 03-08-05/103326

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30.12.2019 г. № 03-08-05/103326

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 07.11.2019 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.

Между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение).

На основании статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;

b) 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Принимая во внимание вышеизложенное, пониженная ставка в размере 5%, установленная подпунктом "a" пункта 2 статьи 10 Соглашения, применяется только при выполнении условий данного подпункта, а именно в случае, когда непосредственно само лицо, имеющее фактическое право на дивиденды (бенефициар), является компанией (отличной от товарищества) и прямо владеет не менее чем 20 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 200 000 швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов.

В том случае, когда физическое лицо - резидент Швейцарии, являющийся фактическим получателем дохода в виде дивидендов, косвенно участвует в российской организации, выплачивающей указанный доход, через другую иностранную организацию - резидента Кипра, не являющуюся фактическим получателем дохода, пониженная ставка в размере 5%, установленная подпунктом "a" пункта 2 статьи 10 Соглашения, не применяется ввиду отсутствия факта прямого владения капиталом российской организации непосредственно фактическим владельцем дохода.

При этом подпункт "a" пункта 2 статьи 10 Соглашения не применяется к доходам в виде дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, физическому лицу - резиденту другого Договаривающегося Государства, имеющему фактическое право на указанный доход, даже при соблюдении условий осуществления инвестиций в капитал компании, выплачивающей дивиденды.

К доходам в виде дивидендов, полученных бенефициарным собственником - физическим лицом, применяется подпункт "b" пункта 2 статьи 10 Соглашения.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

30.12.2019

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий