Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-02-07/1-418

Письмо Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-02-07/1-418

Вопрос: ООО является доверительным управляющим средствами пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии НПФ (далее - ООО).
Согласно Федеральному закону от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд (далее - "НПФ") вправе в качестве исключения осуществлять деятельность страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании, а также деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения.
При этом согласно п. 8 ст. 25 Федерального закона N 75-ФЗ, ст. 26 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии" деятельность НПФ по инвестированию средств пенсионных накоплений (в том числе в акции открытых акционерных обществ) не является предпринимательской деятельностью.
Полученный НПФ как страховщиком по обязательному пенсионному страхованию доход в виде дивидендов по акциям ОАО, в которые были инвестированы средства пенсионных накоплений, в соответствии со ст. 251 НК РФ, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При выплате доходов в виде дивидендов по акциям российских хозяйственных обществ за 2010 г. с ООО был удержан налог на прибыль организаций.
В настоящее время ООО обратилось к эмитентам ценных бумаг с требованием возместить удержанные ранее налоги, ссылаясь на положения гл. 25 НК РФ, п. 8 ст. 25 Федерального закона N 75-ФЗ, ст. 26 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ, Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/164. Однако налоговые агенты отказываются производить возврат средств, ссылаясь на неурегулированность данного вопроса.
В какой из нижеперечисленных налоговых органов следует обращаться для возврата излишне удержанных сумм налога на прибыль организаций с доходов от дивидендов:
- по месту регистрации налогового агента;
- по месту регистрации негосударственного пенсионного фонда;
- по месту регистрации ООО?

17.12.2011

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 декабря 2011 г. N 03-02-07/1-418

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о возврате излишне удержанных сумм налога на прибыль организаций с доходов от дивидендов и сообщается следующее.

Согласно п. п. 1 и 4 ст. 36.13 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" по договору доверительного управления средствами пенсионных накоплений фонд передает доверительному управляющему средства пенсионных накоплений в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется осуществлять управление средствами пенсионных накоплений в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и данного Федерального закона в целях обеспечения права застрахованных лиц на накопительную часть трудовой пенсии.

Сделки с имуществом, составляющим средства пенсионных накоплений, доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "ДУ средствами пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии".

В соответствии с пп. 31 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, дивиденды, полученные по акциям, составляющим имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании, не признаются доходом для целей налогообложения прибыли.

В связи с этим удержанная эмитентом при выплате дивидендов сумма налога на прибыль организаций подлежит возврату.

Полагаем, что требование о возврате удержанной суммы налога на прибыль организаций может быть предъявлено управляющей компанией эмитенту.

Порядок возврата налогоплательщику или налоговому агенту излишне уплаченных (излишне перечисленных) сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации регулируется ст. 78 Кодекса.

Возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций производится налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению налогового агента (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 Кодекса).

При этом налоговым агентом представляется в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за период излишнего удержания и перечисления суммы указанного налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН