Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 20 июня 2011 г. N 03-06-05-01/59

Письмо Минфина РФ от 20 июня 2011 г. N 03-06-05-01/59

Вопрос: Федеральным законом от 28.12.2010 n 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 апреля 2011 г. введены изменения в порядок исчисления НДПИ при добыче угля.В соответствии с пп. 1.1 п. 2 ст. 337 НК РФ классификацию видов угля устанавливает Правительство Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ налоговые ставки по каждому виду угля умножаются на коэффициенты-дефляторы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. На основании ст. 343.1 НК РФ сумму НДПИ за налоговый период при добыче угля можно уменьшить на понесенные в этом налоговом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке (налоговый вычет). Перечень таких расходов устанавливает Правительство Российской Федерации (п. 5 ст. 343.1 НК РФ). Вместе с тем размер налогового вычета ограничен. Он определяется как произведение суммы НДПИ, исчисленной при добыче угля, и коэффициента Кт. Порядок определения данного коэффициента устанавливает Правительство Российской Федерации (п. 3 ст. 343.1 НК РФ). До настоящего времени нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации о классификации видов угля, коэффициентах-дефляторах, перечне расходов по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля и коэффициенте Кт отсутствуют. Каков порядок применения указанных норм гл. 26 НК РФ? 08.07.2011

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 июня 2011 г. N 03-06-05-01/59

В соответствии с письмом по вопросу применения норм гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения добычи угля при отсутствии соответствующих нормативных правовых актов, предусмотренных ст. ст. 337, 342 и 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с положениями Федерального закона от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 апреля 2011 г. установлен новый порядок налогообложения добычи угля, для реализации которого необходимо принятие ряда нормативных правовых актов.

Вместе с тем до настоящего времени указанные нормативные правовые акты не приняты, в связи с чем реализация соответствующих норм Кодекса представляется весьма затруднительной.

Однако судебная практика, сложившаяся при рассмотрении аналогичных вопросов, подтверждает, что отсутствие надлежащей процедуры реализации права, в том числе на применение отличного от общеустановленного порядка налогообложения, гарантированного законом, не может служить препятствием к реализации этого права.

Таким образом, отсутствие нормативных правовых актов, предусмотренных гл. 26 Кодекса, не является основанием для отказа в их применении.

Учитывая изложенное, полагаем, что до принятия соответствующих нормативных правовых актов о классификации видов угля, коэффициентах-дефляторах, применяемых к ставке налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче угля, перечне расходов по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля и о коэффициенте, характеризующем степень метанообильности участка недр и склонность угля к самовозгоранию в пласте, налогоплательщики вправе при исчислении НДПИ при добыче угля применять положения, предусмотренные гл. 26 Кодекса, с учетом действующего в настоящее время порядка определения классов (видов) угля для учета их в целях ведения государственного баланса запасов полезных ископаемых, а в части определения степени метанообильности конкретного участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте на разрабатываемом участке недр - на основании нормативных правовых актов, применяемых для планирования и проведения мероприятий, направленных на обеспечение безопасных условий добычи угля.

Что касается перечня расходов по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы НДПИ, то в данном случае налогоплательщик вправе самостоятельно отнести к указанным расходам документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с обеспечением безопасных условий добычи угля на метанообильных участках недр и на участках недр, содержащих угли, склонные к самовозгоранию, относящиеся к материальным расходам, определяемым в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса, расходам на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходам, осуществленным (понесенным) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств при условии ведения раздельного учета расходов, связанных с обеспечением безопасности добычи угля, и иных расходов, связанных с разработкой угольных месторождений.

После принятия вышеуказанных нормативных правовых актов налогоплательщики вправе при необходимости в соответствии со ст. 81 Кодекса представить уточненные налоговые декларации.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

20.06.2011