Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 8 июня 2011 г. N 03-04-05/4-408

Письмо Минфина РФ от 8 июня 2011 г. N 03-04-05/4-408

Вопрос: Физлицо является участником организованного рынка ценных бумаг (брокерское обслуживание осуществляет брокерская организация).1. Физлицо в разное время приобрело 6000 обыкновенных акций ОАО-1, номинальным держателем которых была брокерская организация. По окончании ликвидации ОАО-1 в 2007 г. в единый государственный реестр юридических лиц была внесена соответствующая запись, т.е. акции были аннулированы решением суда. Несмотря на это, брокерская организация не списала акции со счета физлица, а перенесла их как реально существующие на следующий год. Акции были списаны только в начале 2008 г. по нулевой стоимости. В результате убыток, понесенный физлицом от операций с акциями ОАО-1, не был учтен при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2007 г. и сумма НДФЛ, удержанного за 2007 г., оказалась завышена. Каков порядок учета в целях НДФЛ убытка от аннулирования акций? 2. В мае 2004 г. физлицо приобрело 1800 обыкновенных акций ОАО-2 на сумму 240 000 руб. В результате многолетней реорганизации ОАО-2 вместо 1800 акций на счета физлица брокерской организацией были зачислены 18 000 привилегированных акций ОАО-3, 110 обыкновенных акций ОАО-4, 90 000 обыкновенных акций ОАО-5 и 630 000 обыкновенных акций ОАО-6. Затраты физлица на покупку акций ОАО-2 были необоснованно полностью отнесены на акции ОАО-6, при этом только на 580 000 акций, т.е. 240 000 руб. разделены на 580 000, тем самым цена покупки акций ОАО-6 фактически произвольно была установлена в размере 0,4 руб. за акцию. Остальные акции были учтены как приобретенные по нулевой стоимости. С такой методикой расчетов физлицо не согласилось, но его возражения должностные лица брокерской организации отклонили, заявив устно, что все акции, кроме акций ОАО-6, были подарены физлицу. В письменном ответе брокерская организация обосновала свою методику расчетов отсутствием разделительного баланса в общедоступных источниках информации. Физлицо утверждает, что разделительные балансы опубликованы в источниках информации, доступных для профессиональных участников рынка ценных бумаг. Каков порядок учета в целях НДФЛ стоимости полученных в результате реорганизации ОАО-2 акций созданных ОАО? 23.06.2011

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 июня 2011 г. N 03-04-05/4-408

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей при определении налоговой базы за 2007 г.) было предусмотрено, что доход от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Учет убытков от аннулирования акций, принадлежащих налогоплательщику, по решению суда ст. 214.1 Кодекса не предусмотрен.

2. В соответствии с абз. 5 п. 13 ст. 214.1 Кодекса при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Согласно п. 4 ст. 277 Кодекса при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Пунктом 5 данной статьи Кодекса установлено, что в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.

В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.

В случае если стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.

В соответствии с п. 6 ст. 277 Кодекса информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 календарных дней с даты принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.

При этом ст. 22 Кодекса налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Таким образом, если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, в том числе если налоговый агент определяет налоговую базу по операциям с ценными бумагами не в соответствии с вышеизложенным порядком, предусмотренным Кодексом, за защитой своих прав он может обратиться в суд.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

08.06.2011