|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 14 января 2011 г. N 03-03-06/2/5
Письмо Минфина РФ от 14 января 2011 г. N 03-03-06/2/5
Вопрос: В соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день оплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.В соответствии с условием кредитного договора, заключенного между банком и заемщиком, начисление процентов производится на фактическую сумму задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой выдачи кредита, и заканчивается датой возврата кредита, определенной в кредитном договоре. В случае невыполнения клиентом обязательств по возврату предоставленного кредита (или его части) в установленные сроки клиент обязуется уплатить банку неустойку на сумму просроченной задолженности в определенном размере (в процентах годовых) за каждый день просрочки до момента погашения задолженности.
Таким образом, при уклонении заемщика от возврата кредита и окончании установленного договором срока пользования кредитом начисление процентов за пользование кредитом прекращается и с даты просрочки возврата кредита на сумму невозвращенного кредита и не оплаченных к этой дате процентов начисляется неустойка до момента фактического возврата банку заемщиком денежных средств (или принятия соответствующего судебного решения).
Банк в случае невозврата заемщиком кредита (или его части) в установленные договором сроки прекращает начисление процентов на просроченную задолженность по кредиту в бухгалтерском учете. При взыскании задолженности по кредиту в судебном порядке в расчет исковых требований включается задолженность по кредиту, учтенная в бухгалтерском учете, и сумма неустойки, рассчитанная в соответствии с условиями кредитного договора.
В случае, когда условиями кредитного договора предусмотрено прекращение начисления процентов за пользование кредитом в дату окончания срока возврата кредита, вправе ли банк в случае уклонения заемщика от возврата кредита в указанный срок прекратить начисление процентов в целях налога на прибыль так же, как прекращается начисление процентов в бухгалтерском учете согласно условиям заключенного кредитного договора?
21.01.2011
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 2011 г. N 03-03-06/2/5
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ. Так, пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
В связи с этим с момента прекращения долгового обязательства вследствие расторжения (изменения) договора кредита либо прекращения начисления процентов по договору кредита в случаях, предусмотренных договором кредита, основания для начисления процентов в налоговом учете, по мнению Департамента, отсутствуют.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.01.2011
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.