|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/478
Письмо Минфина РФ от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/478
Вопрос: Основными видами деятельности организации являются оказание услуг по перевозке грузов морскими судами, зарегистрированными в Российском международном реестре судов (РМРС), и услуги по сдаче в аренду судна для эксплуатации на территории РФ.В 2007 г. организацией для приобретения и реконструкции судна был взят кредит в банке в размере 1 981 729 долл. США.
Перечисление кредитных средств осуществлялось банком в следующем порядке:
20.08.2007 - 742 901,59 долл. США (курс доллара 25,7818 руб.) - 19 153 340,21 руб.
28.08.2007 - 407 098,41 долл. США (курс доллара 25,62 руб.) - 10 443 865,45 руб.
27.09.2007 - 200 000 долл. США (курс доллара 24,9755 руб.) - 4 995 100,00 руб.
31.10.2007 - 200 000 долл. США (курс доллара 24,7238 руб.) - 4 944 760,00 руб.
27.12.2007 - 191 729 долл. США (курс доллара 24,7019 руб.) - 4 736 070,59 руб.
29.11.2007 - 240 000 долл. США (курс доллара 24,3622 руб.) - 5 846 928,00 руб.
В течение 2007 и 2008 гг. возврат кредита организацией не производился. Приобретенное на праве собственности судно зарегистрировано в РМРС, о чем имеются соответствующие свидетельства. В 2008 г. организация осуществляла два вида деятельности:
- услуги по тайм-чартеру (сдача в аренду судна российской компании);
- услуги по перевозке груза за пределы территории РФ.
Организация находится на общем режиме налогообложения и ведет раздельный учет доходов и расходов по видам осуществляемой деятельности.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались доходы судовладельца, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, при использовании таких судов для перевозок грузов (пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ), и расходы (п. 48.5 ст. 270 НК РФ), относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации указанных судов в международных перевозках.
Заем, полученный организацией, в бухгалтерском учете пересчитывался в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения займа и на отчетные даты. Для целей исчисления налога на прибыль по окончании каждого месяца образовавшаяся курсовая разница признавалась либо внереализационным доходом, либо внереализационным расходом.
Правомерны ли действия организации по признанию курсовой разницы внереализационным доходом (расходом) при пересчете валютного кредита в конце каждого месяца в течение 2008 г.?
02.08.2010
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/478
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов (расходов) в виде курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 48.5 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. При этом на основании пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
При этом доходы (расходы) в виде процентов и курсовых разниц по привлеченным кредитам, выраженным в иностранной валюте, не являются доходами (расходами), указанными в пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 48.5 ст. 270 НК РФ соответственно, и учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. Распределение указанных доходов (расходов) между различными видами деятельности налогоплательщика не производится.
Также сообщаем, что в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последнее число текущего месяца.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.07.2010
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.