Письма

Вопрос: ЗАО (брокер) является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и ФИСС. Также ЗАО является депозитарием на основании подписанного с клиентом депозитарного договора и оказывает услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и учету и переходу прав собственности на ценные бумаги.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом в целях настоящей статьи признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г., владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

ЗАО полагает, что выплата дохода по ценным бумагам с централизованным хранением относится к операциям с ценными бумагами (абз. 2 п. 7 ст. 214.1 НК РФ), то есть не является отдельной налоговой базой. Определение налоговой базы в зависимости от заключенных договоров с налогоплательщиком в НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 21.06.2010 N 03-04-06/2-127). При выплате дохода в денежной форме по ценным бумагам с централизованным хранением владельцу ценных бумаг при наличии заключенного с ним как брокерского, так и депозитарного договора налоговый агент при определении налоговой базы по НДФЛ учитывает финансовый результат по всем договорам (брокерским и депозитарным) независимо от их количества и видов.

Правомерна ли позиция ЗАО?

Согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

ЗАО считает, что перечисление/зачисление им дохода, полученного клиентом по ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, на специальный брокерский счет (клиентский счет) налогового агента не считается выплатой дохода, так как в соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ выплатой дохода в натуральной форме не признается передача налоговым агентом ценных бумаг по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением последним сделок с ценными бумагами, при условии, если денежные средства по соответствующим сделкам в полном объеме поступили на счет (в том числе банковский счет) налогоплательщика, открытый у данного налогового агента, а также передача (перерегистрация) ценных бумаг на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, открытый в депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, если денежные средства продолжают находиться в распоряжении налогового агента на специальном брокерском счете, выплата денежных средств, являющаяся основанием для удержания НДФЛ, не возникает. В случае дальнейшего вывода денежных средств по поручению клиента со специального брокерского счета у налогового агента возникает основание для удержания НДФЛ.

В какой момент возникает обязанность ЗАО по исчислению и удержанию НДФЛ?

Какие выплаты по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением являются доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ, удержание которого возлагается на налогового агента - депозитария, учитывая, что доходами, не подлежащими налогообложению, являются:

суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);

выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций (п. 32 ст. 217 НК РФ)?

Вопрос: В результате невозврата в срок займа у ООО образовалась дебиторская задолженность. ООО обратилось в суд. Вынесено решение суда о взыскании суммы займа и штрафа с должника. Решение суда вступило в законную силу 16.09.2008. Исполнительный лист выдан 30.10.2008.

В I квартале 2012 г. при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. ООО была выявлена ошибка: не списана с баланса в 2011 г. и учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2011 г. вышеуказанная дебиторская задолженность.

Согласно ст. 54 НК РФ ошибка была исправлена в I квартале 2012 г. путем отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

Вправе ли ООО признать данную задолженность безнадежной на основании истечения срока исковой давности для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: 1. Некоммерческая организация в случае прекращения трудового договора на основании п. 1 ст. 77 ТК РФ вправе при заключении соглашения о расторжении трудового договора с любым работником (вне зависимости от занимаемой должности) установить обязанность работодателя в день увольнения выплатить работнику выходное пособие в размере трехкратного среднего месячного заработка.

В соответствии с абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ с 01.01.2012 не подлежат налогообложению НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ с 01.01.2012 выплаты работникам в виде выходного пособия при увольнении по соглашению сторон, установленные последним абзацем ст. 178 ТК РФ, вне зависимости от основания увольнения и от должности, занимаемой увольняемым работником, а также если они не превышают трехкратного среднего месячного заработка?

2. Некоммерческая организация установила внутренним локальным нормативным актом порядок и нормы выплаты следующих компенсаций работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:

- компенсации стоимости проезда к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси);

- компенсации провоза багажа до 30 кг по территории РФ.

Данные целевые компенсации выплачиваются на основании заявлений работников и подтверждаются первичными документами перевозчика и (или) расчетами.

Выводы, сделанные Конституционном Судом РФ в рамках Постановления от 09.02.2012 N 2-П, позволяют заключить, что указанные компенсационные выплаты по конституционно-правовому смыслу являются обязательными для работодателей, не относящихся к бюджетной сфере.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ компенсационные выплаты в виде возмещения расходов на оплату стоимости проезда к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным легковым, и провоза багажа весом до 30 кг по территории РФ работникам организации, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты розничной торговли, не включенные в перечень объектов стационарной торговой сети (торговые центры, торговые комплексы, нежилые помещения, арендуемые для осуществления торговли в административных, промышленных и учебных зданиях, и т.п.).

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты розничной торговли, не включенные в перечень объектов стационарной торговой сети (торговые центры, торговые комплексы, нежилые помещения, арендуемые для осуществления торговли в административных, промышленных и учебных зданиях, и т.п.).

Вопрос: О налогообложении НДФЛ единовременного пособия на обустройство, установленного участнику Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом.

Вопрос: В январе 2012 г. налогоплательщику пришло письмо от банка, в котором указано, что он получил доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах на сумму не погашенного в срок кредита (в сентябре и декабре 2011 г.). В апреле этого же года налоговый орган указал на необходимость представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды.

Налогоплательщик, согласно кредитному договору, оплатил всю сумму не погашенного в срок кредита, процентов и неустойки.

Необходимо ли налогоплательщику представить в налоговый орган налоговую декларацию и уплатить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах на сумму не погашенного в срок кредита?

Вопрос: В 2008 г. физлицо приобрело квартиру с использованием средств ипотечного кредита. В связи с несвоевременной оплатой процентов по кредиту квартира была выставлена на продажу судебными приставами. Квартира не была продана, и с ноября 2011 г. из зарплаты физлица удерживается 30%. В феврале 2012 г. физлицо получило от банка письмо, в котором было разъяснено, что на 1 января 2012 г. по данному кредиту числится просроченная задолженность, что является основанием для расчета НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

Правомерно ли это?

Вопрос: Физическое лицо - инвестор покупает облигации эмитента (банка), уплачивая стоимость ценной бумаги и накопленный купонный доход (например, стоимость облигации 1005 руб. плюс купонный доход 100 руб.). На следующий день эмитент переводит ему купон (100 x 0,87 = 87 руб.). Еще на следующий день инвестор продает ценные бумаги (1005 руб. + 0 руб. купонного дохода). Таким образом, физическое лицо инвестирует 1105 руб., а получает 1005 + 87 = 1092 руб., теряя 13 руб. на каждую ценную бумагу.

При выплате купона по облигациям физическим лицам эмитент (банк) удерживает НДФЛ по ставке 13%. Банк объясняет удержание НДФЛ с купона положениями ст. 226 НК РФ, хотя купон как доход признается в рамках ст. 214.1. В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ.

Банк не может быть налоговым агентом при выплате купона по облигациям по ст. 226 НК РФ, а по ст. 214.1 НК РФ банк также не может быть налоговым агентом, так как налоговыми агентами в соответствии со ст. 214.1 НК РФ признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме.

Правомерно ли банк удержал НДФЛ с дохода в виде купона, полученного физическим лицом?

Вопрос: ОАО перечисляет заработную плату на банковские карты работников 14-го числа каждого месяца. Работники, не имеющие банковских карт, получают заработную плату 15-го числа каждого месяца в кассе. ОАО перечисляет в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в день перечисления заработной платы на банковские карты работников.

Правомерно ли это?

Вопрос: О порядке уплаты НДС при приобретении имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, в случае если покупатель оплатил стоимость данного имущества с учетом НДС до 1 октября 2011 г.

Вопрос: Об отсутствии необходимости внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) в связи с реорганизацией участника КГН, проводимой в форме преобразования.

Вопрос: О праве субъектов РФ для целей применения патентной системы налогообложения дифференцировать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении деятельности по сдаче в аренду (внаем) принадлежащих ему на праве собственности жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков.

Вопрос: О порядке обложения НДС денежных средств на возмещение командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных организацией в связи с исполнением договора на поставку оборудования, выполнение монтажных и пусконаладочных работ.

Вопрос: Об отсутствии оснований для признания сделок между взаимозависимыми лицами, участники которых имеют убытки (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), контролируемыми на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Вопрос: О налогообложении НДС операций по реализации услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми (офисными) помещениями.

Вопрос: О применении корректировочных счетов-фактур для вычетов по НДС.

Вопрос: О заполнении счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС.

Вопрос: Налогоплательщик стал пенсионером в октябре 2010 г. В марте 2011 г. пенсионер приобрел квартиру. В 2011 г. пенсионер не работал, а в 2012 г. он работал два месяца. Вправе ли пенсионер перенести остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды (2011, 2010, 2009 гг.), представив в 2013 г. налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ по доходам за 2012 г.?

Вопрос: О порядке выполнения требований по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур по НДС, установленных п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет.