Состав выплат, включаемых в налоговую базу, и состав выплат, не облагаемых ЕСН.

Состав выплат, включаемых в налоговую базу,

и состав выплат, не облагаемых ЕСН

Управление ФНС России по Тамбовской области информирует

Плательщики и объект обложения единым социальным налогом (ЕСН) перечислены в статьях 235 и 236 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс), соответственно.

Пунктом 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Для физических лиц, не являющихся предпринимателями, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками в пользу физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств из их доходов исключаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением деятельности хозяйств.

Согласно ст. 236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом:

1. Выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

2. Выплаты в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с их деятельностью за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Эти нормы применяются, если согласно договорам иностранные граждане и лица без гражданства выполняют работы (оказывают услуги) за пределами РФ.

Если работа и услуги выполняются и оказываются лицами на территории РФ, то начисленные в их пользу выплаты и вознаграждения по заключенным договорам облагаются ЕСН в общем порядке. И не важно, работают данные лица в российских организациях или представительствах иностранных фирм, и по какому законодательству заключены договоры.

3. Выплаты и вознаграждения (независимо от формы выплат), если

- у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде,

- у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Общие принципы формирования налоговой базы по ЕСН плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и для физических лиц, выступающих в качестве работодателей, определены пунктом 1 статьи 237 НК РФ.

Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу по ЕСН как сумму всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физлиц за налоговый период.

Исключением являются суммы, не подлежащие обложению по ЕСН в соответствии со статьей 238 НК РФ.

При определении налоговой базы форма выплаты значения не имеет. В частности, выплаты могут быть произведены в натуральной форме. То есть, в налоговую базу входит полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе - оплата коммунальных услуг, питания, отдыха и обучения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Кодекса налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно.

Не подлежат обложению ЕСН суммы выплат, поименованные в статье 238 НК РФ.

В статье 238 НК РФ прослеживается четкая тенденция ограничения видов выплат, не облагаемых единым социальным налогом. Например, не подлежат налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

По общему правилу государственные пособия, которые выплачиваются работникам, не облагаются ЕСН. Но это правило действует только в том случае, если выплаты совершаются в соответствии с законами РФ, законами субъектов РФ или решениями местных органов власти. Это значит, что налогоплательщик вправе не платить ЕСН только с тех пособий, которые назначил, рассчитал и выплатил в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими решениями.

Если работнику выплачивается пособие в большем размере, чем установлено законом, то с суммы такого превышения в большинстве случаев уплачивается ЕСН.

Выплата пособий в большем размере, чем это допускает законодательство, может быть предусмотрена в трудовых договорах с работниками. В таком случае суммы доплат работникам учитываются в расходах при обложении прибыли, и с них уплачивается ЕСН. Если такое обстоятельство не предусмотрено в трудовом контракте, напротив, в расходы на прибыль не относятся указанные суммы, но от уплаты ЕСН они освобождаются.

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, уточнен состав выплат, не облагаемых ЕСН.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, от налогообложения освобождаются выплаты, компенсирующие расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Из подпункта 5 пункта 1 статьи 238 НК РФ исключены положения о членах КФХ. В соответствии с этим подпунктом от налогообложения освобождаются доходы глав КФХ (а не его членов) от производства и реализации сельхозпродукции, а также от производства сельхозпродукции, ее переработки и реализации в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства.

Изменения внесены в подпункт 7 пункт 1 статьи 238 Кодекса. С 1 января 2008 года расширен перечень страховых случаев для заключения плательщиком договоров добровольного личного страхования работников в связи с причинением вреда здоровью, суммы платежей по которым не облагаются ЕСН.

До 2008 года не облагались ЕСН суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, которые, в частности, заключались на случай утраты застрахованным лицом работоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

С текущего года не облагаются ЕСН суммы взносов по договорам страхования, в которых случаи нанесения вреда здоровью работника не ограничиваются исполнением работником трудовых обязанностей. От налогообложения освобождаются суммы взносов плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда его здоровью.

Перечень освобождаемых от ЕСН сумм является закрытым. Следовательно, все иные суммы, не указанные в статье 238 Кодекса, подлежат обложению ЕСН.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими плательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов определяется налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Отдел единого социального налога
Управления ФНС России по Тамбовской области

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий