Упрощенная система налогообложения: новые правила перехода и применения

Упрощенная система налогообложения: новые правила
перехода и применения

Малый и средний бизнес в рыночной экономике - это один из ведущих секторов, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового регионального продукта.

В настоящий момент можно говорить о малом бизнесе и его развитии по количеству плательщиков, применяющих налогообложение по специальным налоговым режимам, которое использует большая часть субъектов малого предпринимательства.

На территории Удмуртской Республики зарегистрировано 35413 юридических лиц и 42990 индивидуальных предпринимателей. В сравнении с 2005 годом количество организаций и индивидуальных предпринимателей увеличилось на 54%.

Из общего количества налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, 30% применяют упрощенную систему налогообложения, из них более 8 тысяч организаций, а это 25% от общего их количества, и 15 тысяч индивидуальных предпринимателей (34% от общего числа состоящих на учете ИП).

Также развитие малого и среднего бизнеса в Республике можно оценить по уровню поступления налогов, которое из года в год увеличивается. Так, за 2008 год по налогоплательщикам, применяющим УСН, объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет Удмуртской Республики составил 965 млн. рублей, что практически на 40% превысило уровень 2007 года. А если сравнить данный показатель с уровнем 2005 года, то наблюдается рост поступлений более чем в 2 раза.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг. предусмотрено продолжение совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов. В июле 2009 года приняты три Федеральных закона (от 17 июля N 165-ФЗ, от 19 июля N 201-ФЗ и N 204-ФЗ), которые внесли изменения в упрощенную систему налогообложения. Данные изменения направлены на стимулирование развития малого бизнеса в условиях экономического кризиса.

Поскольку заявить о переходе на данный специальный режим необходимо до 30 ноября 2009 г., Управление ФНС России по УР разъясняет, как применять новые нормы, и кто с будущего года сможет применять УСН.

В период с 1 октября по 30 ноября 2009 г. организациям и индивидуальным предпринимателям, желающим применять с 1 января 2010 г. УСН, необходимо подать в налоговый орган по месту учета заявление. В нем приводятся следующие данные:

- размер доходов за девять месяцев 2009 г.;
- средняя численность работников за девять месяцев 2009 г.;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября 2009 г.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП могут подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они вправе применять спецрежим с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве.

Кто имеет право перейти на УСН с 2010 года

Для перехода на УСН следует соблюдать определенные НК РФ ограничения: по доходам налогоплательщика, средней численности его работников, остаточной стоимости его основных средств и нематериальных активов. При этом для ИП ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для перехода на УСН не установлено.

Предельный размер доходов

Организация может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев 2009 года доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. Это предусмотрено в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, введенном согласно пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ (далее - Закон N 204-ФЗ). Данное правило действует с 22 июля 2009 г. Причем указанный размер предельного дохода теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор.

В соответствии со ст. 248 НК РФ при определении предельного размера доходов, ограничивающего право перехода на УСН, организация должна учитывать:

- доходы от реализации, определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленные согласно нормам НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В расчет предельного размера доходов, ограничивающего право перехода на УСН, организации и индивидуальные предприниматели, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, не должны принимать доходы, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Ограничение по средней численности работников

Не вправе применять УСН организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Средняя численность работников рассчитывается согласно Указаниям по заполнению форм федерального статистического наблюдения N N П-1 - П-5, утвержденным Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

Ограничение по остаточной стоимости основных средств
и нематериальных активов

Не могут применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухучете, превышает 100 млн. руб. При этом следует учитывать основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации, которые не вправе перейти на УСН

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ не могут применять УСН:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации.

Установленные гл. 26.2 НК РФ ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к организациям и ИП, совмещающим общий режим налогообложения и ЕНВД, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Утрата права на применение УСН

С 1 января 2010 г. налогоплательщик теряет право на применение упрощенной системы налогообложения, если:

- по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб.;
- в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным в п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Обратите внимание: с учетом действующих норм п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, а также Постановления ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08 величина предельного размера дохода организации, ограничивающая применение УСН в 2009 г., составляет 57,9 млн. руб. (20 млн руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538).

Налоги, от уплаты которых освобождается налогоплательщик,
применяющий УСН

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
- налога на имущество организаций.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ ИП, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Организации и ИП, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Организации и ИП, применяющие УСН, обязаны уплачивать:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ;
- иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

До 1 января 2010 г. организации и ИП освобождались от уплаты ЕСН, но данный налог отменяется с 2010 г. Основание - п. 2, пп. "а" п. 10 ст. 24 и п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ. С будущего года вместо единого социального налога вводятся страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В следующем году организации и ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками указанных страховых взносов. Но на 2010 г. для них установлены пониженные тарифы страховых взносов, то есть фактически данные налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы только в ПФР по ставке 14% (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Отдел налогообложения юридических лиц
Управления ФНС России по УР

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий