Актуальные вопросы, связанные с осуществлением операций, облагаемых по ставке НДС 0 процентов.

Актуальные вопросы,

связанные с осуществлением операций,

облагаемых по ставке НДС 0 процентов

Управление ФНС России по Тамбовской области информирует

В этом году исполняется 50 лет с того момента, когда во Франции по предложению экономиста М. Лоре был впервые введен налог на добавленную стоимость (НДС), который заменил применявшийся ранее налог с оборота. В настоящее время НДС действует примерно в 50 странах мира. В России применение этого налога началось с 1 января 1992 года.

Таким образом, в прошлом году российскому НДС исполнилось 15 лет, однако этот налог по-прежнему является одним из самых сложных в налоговой системе России. Об этом свидетельствует и арбитражная практика по налоговым спорам, где большинство рассматриваемых конфликтов связано с исчислением и уплатой НДС. Значительная часть спорных ситуаций в части исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость возникает по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.

В данной статье остановимся на отдельных проблемах применения нулевой ставки.

Одним из таких вопросов является порядок применения НДС в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза.

Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен нормами ст. 147 Кодекса, согласно которым местом реализации товаров признается территория России, в том случае, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. При этом согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Следовательно, местом реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза с целью их продажи, признается территория РФ независимо от того, что договоры купли-продажи указанных товаров заключаются после их вывоза с территории России.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение по ставке в размере 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, и представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Статьей 256 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) установлено, что по запросу лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, таможенный орган разрешает изменить данный режим на режим экспорта при соблюдении условий и требований, предусмотренных ТК РФ, за исключением случая, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию России. В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить его на режим экспорта.

Минфин России в письме от 26.12.2007 N03-07-15/208 разъяснил, что действующие положения главы 21 Кодекса предусматривают возможность применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, предназначенных для реализации и вывезенных с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза с последующим изменением этого режима на режим экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 Кодекса.

В части документального подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении экспортных товаров, вывезенных с территории Российской Федерации автомобильным транспортом через территорию Республики Беларусь необходимо учитывать следующие аспекты законодательства.

Согласно пп.1 п.1 ст.164 Кодекса при реализации российскими плательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 Кодекса.

В соответствии с п.1 указанной ст.165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в налоговый орган должна представляться таможенная декларация (ее копия), а также транспортные и товаросопроводительные документы с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 11.08.2006 N762, предусмотрено, что в графе "D"комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3 бланков установленного образца "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация" проставляются отметки, свидетельствующие о выпуске товаров. Такими отметками являются штамп "Выпуск разрешен" и дата выпуска, которые заверяются оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.

Пунктом 70 Инструкции о действиях лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, определено, что завершение проверки таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении товаров осуществляется путем проставления штампа установленной формы "Выпуск разрешен", а также соответствующих записей (если требуется), в частности в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3, и не менее чем на двух экземплярах представленных в таможенный орган стандартных документов перевозчика (или их копиях) с указанием в правом верхнем углу регистрационного номера таможенной декларации. Штамп с датой выпуска и регистрационный номер таможенной декларации заверяет подписью и оттиском личной номерной печати уполномоченное должностное лицо, их проставившее.

Минфин России в письме от 21.12.2007 N03-07-08/362 разъяснил, что для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении экспортных товаров, вывезенных с территории Российской Федерации автомобильным транспортом через территорию Республики Беларусь, плательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные п.1 ст.165 Кодекса, в том числе, копии таможенной декларации и транспортных (товаросопроводительных) документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенном режиме экспорта, а именно - штампа "Выпуск разрешен" и даты выпуска, заверенными оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.

При решении вопроса о применения ставки НДС в размере 0 процентов в отношении товаров, освобождаемых от налогообложения этим налогом в соответствии со ст.149 Кодекса необходимо учитывать, что ст.164 Кодекса предусмотрен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по ставкам в размере 0, 10 или 18 процентов.

При этом ст.149 Кодекса установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Минфин России в письме от 10.04.2008 N03-07-07/42 сообщил, что в отношении товаров, освобождаемых от обложения НДС в соответствии со ст. 149 Кодекса, налог по ставкам в указанных размерах, в том числе в размере 0 процентов, не применяется.

Отдел косвенных налогов
Управления ФНС России по Тамбовской области

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий