Основные изменения налогового законодательства в 2010-2011 г.г.

Изменения, о которых пойдет речь в настоящей статье, внесены в Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", который вступил в силу 2 сентября 2010 года (отдельные положения распространяются на отношения с 1 января 2010 года, или вступают в силу с 1 января 2011 года), а так же О внесении изменений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации».

Вступивший в силу Федеральный закон №229-ФЗ повысил размеры штрафов и ввел новые составы правонарушений, изменена диспозиция и санкции статьи 119 НК РФ.

Статья 119 Налогового кодекса изложена в новой редакции, в соответствии с которой непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании этой декларации, внесена в бюджет, то санкция в данном случае составит в соответствии со статьей 119 Кодекса 1000 рублей.

При представлении налоговой декларации, сумма к уплате (доплате) по которой составляет 0 рублей, с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока санкция будет составлять также 1000 рублей (ранее нарушение срока представления нулевой декларации до 180 дней влекло штраф в размере 100 рублей).

Минимальную сумму санкции, установленную статьей 119 Кодекса (1000 рублей), нельзя уменьшить в связи с наличием установленных статьей 112 Кодекса смягчающих обстоятельств.

В связи с внесенными в налоговое законодательство изменениями возникает вопрос о действии данных изменений во времени.

Согласно п.1 ст. 54 Конституции РФ закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет.

Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Аналогичные нормы установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (часть 2 статья 1.7), а также иными кодексами и федеральными законами.

Правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 119 НК РФ, а именно непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, считается совершенным с Таким образом, с учетом вступления в законную силу новой редакции ст.119 НК РФ со 2 сентября 2010 г., она будет применяться к налогоплательщикам, нарушившим сроки представления налоговых деклараций за 3 квартал 2010 г. и за более поздние налоговые периоды.

Относительно привлечения с 02.09.2010 года по результатам выездных налоговых проверок налоговых агентов к налоговой ответственности, установленной ст. 123 НК РФ в новой редакции, допустивших неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению (задолженность по НДФЛ), во всех случаях, независимо от того, что сумма задолженности перечислена в бюджет либо в ходе проверки, либо в период до вынесения решения.

Состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, дополнен неправомерным неудержанием или неполным удержанием сумм налога, а также указанием на установленный НК РФ срок.

Правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 123 НК РФ, считается совершённым с момента наступления указанного срока неудержания налога и/или его неперечисления.

При привлечении налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ за правонарушение совершенное до 02.09.2010. необходимо руководствоваться нормой в прежней редакции.

При уплате налогоплательщиком налога в ходе проверки, либо в период до вынесения решения по результатам проверки необходимо учитывать, что новая редакция нормы содержит указание на срок уплаты налога как одно из условий привлечения к ответственности.

Федеральным законом от 29.11.2010г. № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации» установлен новый порядок взыскания с граждан недоимки.

Большинство требований о погашении недоимки выставляются гражданам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, на незначительные суммы задолженности. В соответствии с действующим порядком (п.2 ст.48 НК РФ) налоговый орган обязан обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования. В противном случае при отсутствии уважительных причин просрочки задолженность взыскать будет нельзя. Непродолжительность периода, отведенного на взыскание, приводит к увеличению количества судебных дел по незначительным суммам. Для уменьшения нагрузки на суды 29 ноября 2010 г. был принят Федеральный закон N 324-ФЗ. В частности, там изложена в новой редакции ст. 48 НК РФ.

Теперь порядок действий по взысканию будет зависеть от того, превышает ли общая сумма задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам 1500 руб. (п.1 ст. 48 НК РФ). Так, если общая сумма задолженности превышает 1500 руб. Для такой ситуации порядок взыскания остался прежним. Инспекция обязана обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня, когда истек срок исполнения требования. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается судом.

Если же общая сумма задолженности не превышает 1500 руб. В этом случае инспекция не будет обращаться в суд, а подождет, пока задолженность превысит указанную пороговую величину. При этом учитываться будут все требования, по которым истек срок исполнения. Со дня, когда задолженность превысит 1500 руб., начнет исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании (п.2 ст. 48 НК РФ).

Если же в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности ее размер так и не превысит 1500 руб., то инспекция сможет обратиться в суд за взысканием имеющейся суммы задолженности. Соответствующее заявление необходимо будет подать в течение шести месяцев со дня окончания трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок также восстанавливается судом (п.2 ст. 48 НК РФ), копия заявления направляется гражданам (п.1 ст. 48 НК РФ).

Недоимка по налогам, сборам и другим обязательным платежам взыскивается с граждан в порядке приказного производства (ст. 122 ГПК РФ). Если судебный приказ будет отменен, то инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ). С учетом данного правила рассматриваемый закон фактически до одного года увеличивает срок для взыскания задолженности с гражданина (действующей редакцией п.2 ст.48 НК РФ установлен срок шесть месяцев). Срок для обращения в суд с исковым заявлением также может быть восстановлен, если он пропущен по уважительным причинам.

Таким образом, на имущественные налоги (налог на имущество, земельный и транспортный налоги), подлежащие уплате гражданами, будет составляться единое уведомление об уплате налога. Налоговый орган будет иметь право обратиться в суд о взыскании налогов с гражданина только в двух случаях: если недоимка по налогам превышает 1500 рублей или если она сложилась за три года, независимо от суммы задолженности.

Федеральный закон от 29.11.2010 N 324-ФЗ вступит в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования ("Российская газета", N 274, 03.12.2010). В соответствии с п.2 ст. 2 данного Закона новые правила распространяются на правоотношения по взысканию недоимки, требования об уплате которой были направлены после вступления Закона в силу, т.е. после 29.12.2010 г..

 Подписка

Разместить:

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий