Налог на доходы физических лиц своевременность удержания и перечисления налоговыми агентами

Налог на доходы физических лиц: правильность исчисления, удержания и своевременность перечисления в бюджет налоговыми агентами

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные ими как в денежной, так и натуральной форме или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды в налоговом периоде. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Для учета всех видов доходов и налога на доходы физических лиц предусмотрена налоговая карточка по форме № 1 – НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы», утвержденная приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583.

Налоговые карточки являются первичными документами налогового учета, позволяющими упорядочить учет всех видов доходов для целей налогообложения. Налоговые карточки ведутся как в бумажном, так и в электронном виде, индивидуально по каждому физическому лицу, которому начисляются и выплачиваются доходы.

Выявляются случаи, когда налоговые агенты не ведут учет доходов физических лиц и сумм исчисленного с таких доходов НДФЛ по указанной форме, тем самым нарушая подпункт 3 пункт 3 статьи 24, пункт 1 статьи 230 НК РФ. В данном случае непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, содержащие такие сведения (п.4 статьи 93 НК РФ) признается налоговым правонарушением, за которое предусмотрена ответственность, установленная статьей 126 НК РФ. Должностному лицу – руководителю проверяемой организации указывается на устранение выявленного нарушения в определенный срок. В случае невыполнения предписания налогового органа об устранении выявленного нарушения, руководитель привлекается к административной ответственности, предусмотренной статьей 19.5 «Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации».

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке 13%, то доходы уменьшаются на стандартные налоговые вычеты. Порядок предоставления налоговыми агентами стандартных налоговых вычетов установлен положениями статьи 218 НК РФ.

Право на предоставление стандартных налоговых вычетов налогоплательщикам, должно быть подтверждено документально:

• письменным заявлением и документами, подтверждающие право на указанный вычет: удостоверение участника ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС; справками (удостоверениями) об установлении инвалидности; свидетельствами о рождении детей; свидетельствами об установлении отцовства; справками из учебных заведений, в которых обучаются дети; документами,

подтверждающими категорию единственного родителя (приемного родителя), опекуна, попечителя и других;

• наличие справок о доходах физических лиц по форме № 2 – НДФЛ с предыдущего места работы в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода.

В практической деятельности допускаются ошибки при определении налогооблагаемой базы. Например, налоговый агент уменьшает налоговую базу на величину социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты налоговые агенты не вправе применять. Данные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика только при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

При предоставлении имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов до окончания налогового периода при обращении работника к одному, по его выбору, из работодателей, выявляется ошибка в предоставлении данного вычета без подтверждения права налогоплательщика. Например, организация получила из налогового органа уведомление по утвержденной форме о предоставлении имущественного налогового вычета своему работнику в 2008 году и предоставило его в соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ. В 2009 году при отсутствии права, т.к. не получено уведомление в данном налоговом периоде, работодатель продолжает предоставлять имущественный налоговый вычет этому же работнику.

При налогообложении доходов, полученных в натуральной форме, в частности в виде оплаты труда товарами народного потребления, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ как стоимость выданных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен.

При определении размеров доходов, освобождаемых от налогообложения, при выплате материальной помощи физическим лицам, не являющимися работниками данной организации, налоговый вычет в размере 4 000 руб. не предоставляется.

В соответствии с пунктом 9 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению доходы в виде суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемые работодателями своим работникам в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В данных случаях, при определении размера налоговой базы учитываются доходы физических лиц, полученные ими при оплате стоимости туристических путевок, а также путевок в санаторно – курортные и оздоровительные учреждения, расположенные за пределами Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц уплачивают две категории налогоплательщиков:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Нерезидентом для целей налогообложения признается физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ).

В связи с тем, что для налогоплательщиков-резидентов и налогоплательщиков-нерезидентов Налоговым кодексом РФ предусмотрены разные объекты налогообложения и разные налоговые ставки, при исчислении налога с доходов налогоплательщиков второй категории необходимо:

• в разделе 2 поля 2.9 налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц не указывать статус налогоплательщика,
• не предоставлять стандартные налоговые вычеты,
• применять ставку в размере 30 процентов.

Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам физического лица, источником которых является налоговый агент.

Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при его фактической выплате. Излишне удержанные их дохода суммы налога должны быть возвращены налоговым агентом при предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога не удержанные или удержанные не полностью подлежат взысканию из доходов работника ежемесячно до полного погашения задолженности.

Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета налогового агента в банке на лицевые счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц – не позднее дня перечисления.

В иных случаях перечисление сумм исчисленного и удержанного налога производится не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога – для доходов, полученных в натуральной форме, либо в виде материальной выгоды.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Все налоговые агенты не позднее 1 апреля года следующего за отчетным обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ. Сведения представляются по форме 2–НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 г. № САЭ– 3– 04/706@. Не выполнение указанного требования влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Российские организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, начисляющие и выплачивающие доходы работникам данного структурного подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц. При этом в разделе 1.3 каждой справки указывается код ОКАТО по месту нахождения конкретного обособленного подразделения, а в разделе 1.1 – ИНН головной организации, а КПП – по месту учета обособленного подразделения.

Справка 2- НДФЛ оформляется на каждое физическое лицо, получившее доход от налогового агента отдельно по каждой ставке по НДФЛ. Например, в течение налогового периода налогоплательщику выплачивалась заработная плата, облагаемая НДФЛ по ставке 13 %; выплачены дивиденды, с которых исчислен и удержан налог по ставке 9 %; получена материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации, с которой исчислен и удержан налог по ставке 35%. В этом случае налоговый агент должен представить в налоговый орган три справки по форме 2 – НДФЛ на физическое лицо: одну – по его доходам в виде заработной платы (код дохода – 2000), вторую – по доходам в виде дивидендов (код дохода – 1010), третью – по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (код дохода – 2610).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, ведение бухгалтерского учета операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы налога на доходы физических лиц отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов, в зависимости от вида дохода:

• при удержании налога с дохода в виде заработной платы – по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (дебет счета 70, кредит счета 68-1);
• при удержании налога с дохода в виде дивидендов, причитающиеся физическому лицу от долевого участия организации – по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет – 2 «Расчеты по выплате доходов» (дебет счета 75-2 кредит счета 68-1);
• при удержании налога с дохода, полученного физическими лицами, не являющимися работниками организации по договорам гражданско-правового характера – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет-5 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» (дебет счета 76-5, кредит счета 68-1).

По дебету счета 68-1 отражаются суммы налога на доходы физических лиц, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» (дебет счета 68-1 кредит счета 51).

Отдел выездных проверок № 2
ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий